Содержание

Элемент учетной политики	Вариант, выбранный в ООО «ОптХозТорг»	Ссылка на НК РФ
Метод (момент) признания дохода / расхода	Метод начисления	П.3 ст.248.
Метод оценки сырья и материалов, используемых в производстве	Метод оценки средней стоимости единицы запасов	П.8 ст.254
Метод начисления амортизации	Линейный метод	П.1 ст. 259
Формирование резерва по сомнительным долгам	Не создается	Ст. 266
Формирование резерва по гарантийному ремонту	Не создается	Ст. 267
Элемент учетной политики	Вариант, выбранный в ООО «ОптХозТорг»	Ссылка на НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров	По средней стоимости единицы товара	П. 1 ст.268
Формирование резерва на ремонт основных средств	без формируется резерва	Ст. 324
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков	Не создается	Ст. 324
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	П. 9 ст. 280
Порядок ведения налогового учета	Налоговый учет вести в аналитических регистрах по принятым формам.	Ст. 313 и 314

Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ)	Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ)
Государственные пособия (в соответствии с законодательством), в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.	Организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, 11 или 111 группы. Организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов
Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ)	Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ)
довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; расходы на командировки и др.	(в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

Вопросы проверки	Проверяемые документы
Проверка правильности начисления налогооблагаемой базы единого социального налога	Ведомость, журналы- ордера, главная книга, приказ по учетной политике
Проверка правильности применения ставок единого социального налога	Ведомости, журналы- ордера, приказ по учетной политике
Проверка правильности расчетов сумм единого социального налога	Налоговые декларации
Проверка применения льгот при расчете и уплате единого социального налога	Налоговые декларации
Проверка полноты и своевременности уплаты единого социального налога в бюджет	Ведомости, журнал - ордер по счету 51, платежные поручения
Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате единого социального налога в бюджет	Ведомость, журналы-ордера , главная книга
Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговые органы отчетности по единого социального налога	Налоговые декларации
Проверка правильности ведение аналитического и синтетического учета	Ведомости, журналы ордера, Главная книга, бухгалтерский баланс

Налог	Налогооблагаемая база		Ставка налога, %	Сумма налога		Отклонение
	По данным бух. учета предприятия	В соответствии с законодатель-		По данным бух. учета предприятия	В соответствии с законодатель-ством	Налого	Сумма налога
А	1	2	3	4	5	6	7
Единый социальный налог из него:	349447	345967	26	90856	89951	-3480	-905
Федеральный бюджет	349447	345967	20	69889	69163	-3480	-696
Фонд социального страхования	349447	345967	2,9	10134	10033	-3480	-101
Федеральный и территориальный фонды ОМС	349447	345967	1,1	3844	3806	-3480	-38

АКТ № 1

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг»

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или

ИНН 002443018956

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

Наименование	Начислено налога по данным				Перечислено налога по данным
	Индивидуальных	Накопительной сводной ведомости	Главной книги	Отклонение	Журнала- ордера № 2	Накопительной сводной ведомости	Главной книги	Отклонение
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Федеральный бюджет	69889	69889	69889	-	66300	66300	66300	-
Фонд социального страхования	10134	10134	10134	-	8551	8551	8551	-
Федеральный фонд мед. страхования	3844	3844	3844	-	2543	2543	2543	-
Территориальный фонд мед.	6989	6989	6989	-	4230	4230	4230	-

г. Ачинск

25.02.2009

(наименование населенного пункта) (дата акта)

Мною,налоговым инспектором Колиснеченко А.А., на основании решения (постановления) руководителя межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и эвенкийскому автономным округам от 20.02.2009 № 5 проведена выездная проверка в ООО «ОптХозТорг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) за период с 01.01.08 по 31.12.09.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата 10.02.09 г., окончена 15.02.09 г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

Директор Подкидышев Ю.В.,

Гл. бухгалтер Медведева Е.Ю.

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя): г. Ачинск, ул. 5-го Июля, строение 17.

1.4. Общество с ограниченной ответственность «ОптХозТорг» имеет лицензию № ЛФ/02-4683 от 23 июня 2005 г. на осуществление оптовой торговли непродовольственными товарами

1.5. Фактически за проверяемый период организация ООО «ОптХозТорг» осуществляла оптовую торговлю непродовольственными товарами.

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

- в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была занижена на 16520 руб. на сумму путевки, которой премировали начальника коммерческого отдела.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи.

- в нарушение п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была завышена на сумму 20000 руб., направленную на получение главным бухгалтером высшего образования. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата) единого социального налога составила 4295,2 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО «ОптХозТорг» указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы 5200 руб.

3.3. Внести в налоговый учет исправительные записи и сдать уточненные декларации.

Статья 101 НК РФ теперь подробно описывает процедуру принятия решения по результатам налоговой проверки и перечисляет действия, которые должен произвести руководитель налогового органа (заместитель руководителя) перед рассмотрением материалов налоговой проверки, в ходе рассмотрения дела и по его результатам.

Перед рассмотрением дела руководитель должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть оглашены акт налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения налогоплательщика.

Оглашение данных документов не является обязанностью руководителя налогового органа и оставлено НК РФ на его личное усмотрение.

При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа устанавливает:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В том случае, если необходимы дополнительные доказательства, руководитель налогового органа принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом данные мероприятия должны быть проведены в срок, не превышающий один месяц.

Пунктом 5 ст. 101 НК РФ установлено, что в качестве дополнительных могут проводиться следующие мероприятия: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Отметим, что ранее решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносилось по результатам налоговой проверки, а по новым правилам - в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки должна соблюдаться руководителем налогового органа, поскольку нарушение процедуры рассмотрения дела является основанием для отмены решения.

Однако не каждое нарушение данной процедуры является безусловным основанием для отмены решения.

Решение может быть отменено, если нарушены:

· существенные условия процедуры - не обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки или представить свои объяснения;

· иные условия процедуры, если они могли привести к принятию неправомерного решения.

А по результатам налоговой проверки теперь может быть вынесено только одно из двух решений:

· о привлечении к налоговой ответственности;

· об отказе в привлечении налоговой ответственности.

В решении о привлечении к налоговой ответственности помимо установленных ранее сведений теперь обязательно должны быть указаны размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

А в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности указываются размер недоимки (если она имеется) и сумма начисленных пеней.

Для исполнения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 НК РФ.

3.2 Расчет налоговой нагрузки

Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.

Проведем расчет налоговой нагрузки по ООО «ОптХозТорг» используя три метода: методику Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, методику М. И. Крейниной и методику Е. А. Кировой.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,

где НБ - налоговое бремя; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Расчеты оформим в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:

НБ = (В - Ср - ПЧ)/(В - Ср) х 100 %,

где НБ - налоговое бремя; В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Расчеты оформим в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет налоговой нагрузки по методике, разработанной М. Н. Крейниной

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Методика разработана доктором экономических наук Е. А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. Абсолютная налоговая нагрузка- это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств перед бюджетом. Абсолютный показатель налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки. Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей (как и в предыдущих методиках) является добавленная стоимость-стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = ОТ + СО + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П -прибыль с учетом налоговых платежей; НП - налоговые платежи.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Дн = (НП + СО)/ВСС·100 %,

где Дн - относительная налоговая нагрузка.

Расчеты оформим в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет налоговой нагрузки по методике, разработанной Е. А. Кировой

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

В следующей таблице 7 проведем расчет динамики коэффициента эффективности К1.

Таблица 7 - Динамика коэффициента эффективности К1

, где

-общая сумма начисленных налоговых платежей, за исключением НДФЛ начисленного налоговыми агентами;

-сумма выручки брутто (Оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»).

Постоянные налоговые платежи включает отчисления в Пенсионный фонд и налог на имущество, а переменные – НДС, налог на прибыль.

Таким образом, общий коэффициент эффективности по кварталам отчетного года имеет значения от 6,43 до 7,39%

Изучение действующего в ООО «ОптХозТорг» порядка налогового учета, показало, что в целом организация осуществляла расчет и уплату ЕСН в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Заключение

Единым социальным налогом установлен единый порядок исчисления и налоговой базы по платежам в социальные формы. В курсовой работы был изучен порядок расчета и уплату Единого социального налога в соответствии с действующим законодательством. Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг».

При проверке порядка исчисления и уплаты Единого социального налога организацией установлено: ставки налогов и платежей применяются верно, налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам сдаются в Межрайонную инспекцию № 4 в установленные законодательством сроки. Однако, выявлены следующие нарушения в части расчета налоговой базы:

- в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была занижена на 16520 руб. на сумму путевки, которой премировали начальника коммерческого отдела

При проверке установлено, что ставки налогов и платежей применяются верно. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи. Недоплата налога составила 4295,2 руб.

- в нарушение п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была завышена на сумму 20000 руб., направленную на получение главным бухгалтером высшего образования. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Переплата налога составила 5200 руб.

В связи этим бухгалтеру организации необходимо рекомендовать:

- при определении налоговой базы учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи на основании ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации;

- не облагать ЕСН суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников на основании п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 3 ч. - М. : Юрайт-М, 2008. -462с.

2. Налоговый кодекс РФ. - В 2 Ч.; Ч. 1, 2: сер. Кодексы Российской Федерации; по сост. на 15 ноября 2008 г. - Омега Л., 2008. - 720 с

3. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области таможенного дела: федер. закон от 26.06.2008 № 103-ФЗ /http://baseconsultant.ru/.

4. О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации» федер. закон от 30.06.2008 № 108-ФЗ /http://baseconsultant.ru/.

5. О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: федер. закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ /http://baseconsultant.ru/.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утв. приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998г. №60Н // Экономика и жизнь. - 1999. - №3. - С.24.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Министерства финансов РФ 05.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - №44.

8. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ МНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - № 34.

9. Андреев, И. М. практика применения специальных налоговых режимов И. М. Андреев // Налоговый вестник. – 2007. - № 2. - С.89-94.

10. Акинин, П.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.

11. Глебова, О. П.Налоговая учетная политика на 2008 год / О. П. Глебова // Российский налоговый курьер. - 2008. - N 1-2. - С.101-109.

12. Джальчинов, Д. Л. Признаки уклонения от уплаты налогов: оценка в арбитражной практике / Д. Л. Джальчинов // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 7. - С.56-61.

13. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) // Учет и анализ торговой деятельности. - 2008. - N 1-2. - С.63-64.

14. Комарова, Л. В. ЕСН с выплат работникам / Л. В. Комарова // Российский налоговый курьер. - 2008. - N 5. - С.28-29.

15. Конева, О.В. Основы налогообложения : учеб. пособие / О. В. Конева, Краснояр. гос. торг.- экон.ин-т. - Красноярск, 2007.-102 с.

16. Лермонтов, Ю. М.Обособленные подразделения: вопросы налогообложения / Ю. М. Лермонтов // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 1. - С.24-27.

17. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов / Ю.А. Лукаш. – 5- е изд., перераб. и доп. – М.: ГРроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 432 с.

18. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение : учеб.-метод. пособие / Н. В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 400 с.

19. Молчанов, С.С. Налоги: расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 512 с.

20. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. – М.: Вершина, 2007.-160 с

21. Оформление курсовых и выпускных квалификационных работ. Методические указания для студентов всех форм обучения. Красноярск. – 2007г.

22. Соколов, М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист. - 2008. - N 3. - С.54-63.

23. Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. пособие по специальности "Финансы и кредит" / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. - 3-еизд., перераб. - М. : КноРус, 2007. - 320 с.

24. Шилова, Л. А. Камеральная проверка отчетности по ЕСН и взносам в ПФР / Л. А. Шилова // Российский налоговый курьер. - 2008. - N 1-2. - С.50-53.

Приложения

Приложение А – Налоговый паспорт организации

Приложение Б – Приказ об утверждении учетной политики организации;

Приложение В – Учетная политика ООО «ОптХозТорг» для целей бухгалтерского учета;

Приложение Г – Учетная политика ООО «ОптХозТорг» для целей налогового учета;

содержание   ..  534  535  536   ..