Современный
аудит
- это
особая организационная
форма контроля.
Он неплохо
зарекомендовал
себя в условиях
развитой рыночной
экономики, даже
экономики
условно-рыночной,
переходного
типа, которая
сложилась
сейчас в России.
Говоря другими
словами, современный
аудит
- это
неотъемлемый
элемент инфраструктуры
рынка. В этом
и состоит его
особенность.
Аудит
– это
независимая
экспертиза
финансовой
отчетности
предприятия
на основе проверки
соблюдения
порядка ведения
бухгалтерского
учета (документов
Системы нормативного
регулирования
бухгалтерского
учета), соответствия
хозяйственных
и финансовых
операций
законодательству
РФ, полноты и
точности отражения
в финансовой
отчетности
деятельности
предприятия.
Экспертиза
завершается
составлением
аудиторского
заключения.
В странах
с развитой
рыночной экономикой,
где аудит существует
уже давно, этот
термин практикуется
весьма многообразно.
Под аудитом
иногда понимается
процесс снижения
до приемлемого
уровня информационного
риска (т.е. вероятности
того, что в
финансовых
отчетах содержатся
ложные или
неточные сведения)
для пользователей
финансовых
отчетов. В ходе
аудиторской
проверки финансовых
отчетов устанавливаются
точность отражения
в них финансового
положения и
результатов
деятельности
предприятия,
соответствие
ведения бухгалтерского
учета установленным
требованиям
и критериям,
соблюдение
проверяемым
предприятием
действующего
законодательства.
Особое значение
имеет тот факт,
что проверку
достоверности
отчетности
предприятия,
соблюдение
действующего
законодательства
и составление
аудиторского
заключения
по этому вопросу
выполняет
независимый
аудитор.
Цель аудита
– выражение
мнения по поводу
достоверности
финансовой
отчетности,
оказание услуг,
помощь, сотрудничество
с клиентом.
Цель ревизии
– выявление
недостатков
целью их устранения
и наказания
виновных.
Характер
аудита –
предпринимательская
деятельность.
Характер ревизии
– исполнительская
деятельность,
выполнение
распоряжений.
Основа взаимоотношений
аудита – добровольность,
осуществление
на основе договоров.
Основа взаимоотношений
при ревизии
– принудительность,
осуществление
по распоряжению
вышестоящих
или государственных
органов.
Практические
задачи аудита
– улучшение
финансового
положение
клиента, привлечение
пассивов (инвесторов,
кредиторов),
помощь и консультирование
клиентов. Задача
ревизии – сохранение
активов, пресечение
и профилактика
злоупотреблений.
Результаты
аудита – аудиторское
заключение
– документ,
имеющий юридическое
значение для
всех юридических
физических
лиц, органов
государственной
власти и управления,
органов самоуправления
и судебных
органов. Итоговая
часть аудиторского
заключения,
содержащая
запись о подтверждении
достоверности
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности,
может быть
опубликована.
Результаты
ревизии - акт
ревизии – внутренний
документ, в
котором отмечаются
все выявленные,
даже незначительные,
недостатки.
Акт должен быть
передан вышестоящему
и другим органам.
1.
ПРОВЕРКА ВАЛЮТНЫХ
ОПЕРАЦИИ
Цели
проверки и
источники
информации.
Аудиторская
проверка
операций с
денежными
средствами
включает проверку
кассовых,
банковских
и валютных
операции.
Денежные
средства организации
- это наиболее
подвижные и
легко реализуемые
активы, носят
массовый характер
применения
и наиболее
уязвимы с точки
зрения различного
рода нарушений
и злоупотреблений.
Операции,
связанные с
движением
денежных средств,
должны проверяться,
как правило,
сплошным методом.
Основная
цель проверки
- законность,
достоверность
и хозяйственная
целесообразность
совершенных
операция на
счетах, отражающих
движение денежных
средств.
В зависимости
от вида денежных
средств детализируются
и цели проверки,
и используемые
источники
информации.
Так, при
аудите кассовых
операций целью
проверки являются
проверки соблюдения:
условии
хранения и
сохранности
наличных денег
и других ценностей
в кассе и при
доставке их
из банка;
установленного
порядка хранения
чековых книжек,
выписки из
чеков и получения
по ним денег;
правил
документального
оформления
операций по
приходу и выдаче
денег из кассы;
лимита
хранения наличных
денег в кассе
и выдачи денег
в подотчет на
командировочные
и хозяйственные
расходы и другие
нужды;
своевременности
и полноты
оприходования
полученных
из банков, от
юридических
и физических
лиц наличных
денег и выручки;
кассовой
дисциплины
при производстве
кассовых операций;
учета
кассовых операций
и ведения кассовой
книги и книга
аналитического
учета по другим
ценностям,
хранящимся
в кассе;
порядка
расчета наличностью
с юридическими
лицами за
отгруженную
продукцию
(работы, услуги),
и другие материальные
ценности.
использования
по назначению
полученных
по чекам из
банков наличных
денег;
полноты
возврата в
банки по окончании
рабочего дня
сверхлимитных
остатков наличных
денег;
наличия
случаев выдачи
наличных денег
посторонним
лицам без
оформленных
доверенностей;
Источниками
информации
при проверке
кассовых операций
являются:
первичные
документы по
оформлению
приема и выдачи
наличных денег
(кассовые приходные
и расходные
ордера, формы
КО-1; КО-2),
кассовая
книга (форма
К0-4);
журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых документов
(КО-3, КО-За);
первичные
оправдательные
документы к
кассовым
документам;
учетные
регистры по
счетам 50 «Касса»,
51 «Расчетный
счет», 56 «Денежные
документы»,
другим расчетным
счетам, корреспонденция
которых связана
со счетом 50; по
балансовому
счету 006 «Бланки
строгой отчетности»,
балансы и другие
отчетные формы.
При аудите
банковских
операций целью
проверки являются:
своевременность,
законность,
достоверносгь
и целесообразность
отраженных
на счетах в
банках осуществленных
операций по
поступлению
и списанию
денежных средств,
проверка
количества
открытых и
участвующих
в расчетах
счетов, законность
совершения
операций по
каждому открытому
счету;
обоснованность
получения и
использования
кредитов и
займов, своевременности
их погашения;
проверка
состояния
платежно-расчетной
дисциплины
по заключенным
договорам и
т.д.
Источники
информации:
выписки
банков по
соответствующим
счетам с приложенными
к ним документами,
послужившими
основанием
для совершения
приходно-расходных
операций (копии
платежных
поручений,
требований,
мемориальных
ордеров; корешки
денежных и
расчетных
чеков и другие);
учетные
регистры по
счетам 51 «Расчетный
счет», 55 «Прочие
счета в банках»;
балансы
и другие документы
и учетные регистры,
в которых отражаются
операции, связанные
с использованием
денежных средств.
При аудите
валютных операций
целью проверки
является проверка:
правильности
и законности
открытия валютных
счетов;
полноты
и своевременности
зачисления
валютной выручки;
законности
использования
наличной валюты
и другие вопросы
по аналогии
проверки операций
по расчетному
счету.
Источники
информации
-
аналогичные
при проверке
по расчетному
счету.
Основные
этапы проверки
банковских
операций по
расчетным,
текущим и валютным
счетам организации:
1. Проверка
фактического
количественного
наличия открытых
в организациях
расчетных,
текущих и взаимных
счетов: законность
и необходимость
их открытия,
в каких банках
они открыты.
2. Все ли
суммы, приведенные
в выписках
банка, подтверждаются
наличием правильно
оформленных
оправдательных
документов
к суммам.
Проверка
своевременности
зачисления
и списания
денежных
средств по
счетам организации
и банке.
Порядок
оформления
банковских
документов
определен
письмом
Центрального
банка России
от 9 июля 1992 г. N 14 «О
введении в
действие Положения
о безналичных
расчетах в
Российской
Федерации, с
последующими
изменениями
и дополнениями»,
письмом Государственной
налоговой
службы РФ, Минфина
РФ, Центрального
банка РФ от 5,
16 июня 1995 г.
NBr-4-12/25H, 47, 174
«Об обязательном
указании
идентификационных
номеров налогоплательщиков
при оформлении
расчетно-платежных
документов»,
с последующими
изменениями
и дополнениями.
Порядок проведения
операции по
списанию средств
с корреспондентских
счетов (субсчетов)
кредитных
организаций
определен
приказом Центробанка
РФ от 1 марта
1996 г. N 02-52. «О введении
в действие
«Положения
о порядке проведения
операций по
списанию средств
с корреспондентских
счетов (субсчетов)
кредитных
организаций,
с последующими
изменениями
и дополнениями.
В некоторых
организациях
для удобства
выплаты зарплаты
работникам
и осуществления
расходов денежных
средств на
другие цели
(если производственные
участки расположены
на значительном
расстоянии
от места постоянного
нахождения
головного
предприятия)
на имя уполномоченных
лиц предприятий
открываются
счета в Сбербанках
(других банках).
В этих случаях
аудитор обязан
проверить
целесообразность
открытия таких
счетов и законность
всех произведенных
по ним операций.
Если в
ходе проведения
аудиторской
проверки аудитор
обнаружит
отсутствие
оправдательного
банковского
первичного
документа или
в качестве
оправдательного
документа будет
присутствовать
ксерокопия
последнего,
не заверенная
мастичным
штампом или
печатью обслуживающего
банка (печать
подлинная, а
не ксерокопия),
такая операция
не может быть
признана законной.
Аудитор обязан
потребовать
представления
документа,
оформленного
установленным
порядком.
Практика
проведения
аудита показывает,
что особенно
внимательно
следует проверять
операции по
перечислению
денег предприятиям
розничной и
оптовой торговли
и особенно в
адрес физических
лиц. По таким
операциям
аудитор должен
убедиться в
законности
операций и
правильности
возникших
обязательств
по таким платежам.
Проверяя
оплату счетов
за приобретение
материальных
ценностей,
необходимо
убедиться в
полноте поступления
и оприходования
оплаченных
товарно-материальных
ценностей или
получения
услуг.
Имеют
место незаконные
операции, когда
под различными
предлогами
перечисляются
деньги, впоследствии
списываемые
на издержки
производства
или за счет
других источников,
а в действительности
эти суммы
направляются
не приобретение
различного
имущества,
которое впоследствии
присваивается
определенными
должностными
лицами.
Много
ошибок встречается
в оформлении
счетов и других
аналогичных
документов,
на основании
которых денежные
средства
перечисляются
со счетов
предприятия.
Особое внимание
в таких документах
следует обратить
на проверку
таксировки
указанных в
них объемов
и цен, и правильность
расчетов надбавок,
скидок, НДС.
Злоупотребления
имеют место
не только в
первичных
документах,
но и в самом
бухгалтерском
учете при разноске
сведений по
банковским
счетам. Вот
почему одновременно
с проверкой
подлинности
приложенных
к выпискам
первичных
документов
необходимо
убедиться в
правильности
сделанных по
ним бухгалтерских
проводок.
Необходимо
внимательно
проверять все
сторнировочные
проводки по
счетам в банках.
Бывают случаи,
когда участвующий
в хищении денежных
средств бухгалтер
относит похищенные
суммы на соответствующие
счета, а потом
путем сторнирования
делает новые
проводки в
других учетных
регистрах, с
целью завуалирования
истинного
положения
вещей.