| 5
|
Возврат объекта основных фондов арендодателю по истечении срока оперативного лизинга
|
-
|
01
|
10000
|
-
|
-
|
Раздел 4. Учет арендных операций ВАТ «Большевик»
По условиям числового примера ВАТ «Большевик» выступает в договорах аренды одновременно в двух лицах, являясь:
- арендодателем по отношению:
- к ООО "Олимп" - по переданной в аренду под складские помещения части производственного здания (инв.№ 1) площадью 100 кв. м с оплатой 12 000 грн. в месяц (в т. ч. НДС);
- к физическому лицу - СПД А. С. Алексееву - по переданному ему по бартерному контракту от 01.10.02 г. в аренду грузовому автомобилю КрАЗ (в счет полученных от него товаров (сантехника) на 1 800 грн. (с НДС)) сроком на 3 месяца с оплатой по 600 грн. в месяц;
- арендатором по отношению к физическому лицу - СПД И. К. Глебову -по полученному от него в аренду легковому автомобилю (оценен в 13 000 грн.) для административных нужд.
Согласно Закону об аренде "арендой является основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимое арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности" (ст. 2).
Поскольку в примере рассматривается случай аренды имущества, не принадлежащего предприятиям государственной или коммунальной формы собственности, то сторонам аренды следует пользоваться нормами главы 25 "Имущественный наем" Гражданского кодекса (ГК).
Примечание. При желании можно пользоваться и нормами Закона об аренде (п. 4 ст. 1), но такое решение должно быть зафиксировано в самом договоре аренды.
Приведем некоторые положения, которые являются азами аренды, но почему-то иногда упускаются из виду сторонами арендных отношений.
Так как согласно ГК "наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество во временное пользование за плату" (ст. 256), то бесплатных, как и бессрочных, договоров аренды не бывает
- Договор аренды заключается только в письменной форме (ст. 257 ГК).
- Договор аренды заключается:
- при аренде государственного имущества - с использованием формы Типового договора аренды;
- в случае аренды коммунального имущества - по форме, разработанной и утвержденной органами местного самоуправления.
При аренде имущества предприятий других форм собственности или имущества физических лиц форма договора может быть произвольной.
Согласно ст. 153 ГК договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям.
Существенными являются те условия договора, которые признаны таковыми законом или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Для государственного и коммунального имущества существенные условия договоров аренды определены статьей 10 Закона об аренде.
Для всего остального имущества существенными считаются:
- упомянутые условия, если стороны договора аренды приняли решение руководствоваться Законом об аренде;
- условия, необходимые для договоров данного вида.
Поэтому в любом договоре аренды следует указать:
- начало и срок аренды,
- наименование объекта и его стоимость,
- условия получения и возврата такого объекта,
- размер арендной платы и др.
Стороны могут предусмотреть в качестве условия, например, страхование имущества арендатором или индексацию арендной платы и др.
Очень важно решить вопрос о ремонте или(и) улучшениях объектов аренды (реконструкции, модернизации и т. п.): возможность либо необходимость их проведения и за чей счет они будут осуществляться.
Если, как в нашем примере, заключается договор аренды помещения, то сторонам аренды следует определиться с оплатой коммунальных услуг. Поэтому в самом договоре необходимо указать, кому арендатор должен платить за предоставленные услуги: арендодателю или непосредственно поставщикам таких услуг. (Как свидетельствует практика, при долгосрочных договорах аренды помещений арендатору приходится самому производить оплату коммунальных услуг поставщикам этих услуг с заключением с ними соответствующих договоров - на подачу тепла, воды, электроэнергии и т. п.)
Бухгалтерский учет
Принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде и ее раскрытия в финансовой отчетности определены П(С)БУ 14 "Аренда".
Поскольку по условиям числового примера заключаются договоры операционной аренды, то учет именно этих операций я и рассмотрю.
Объект операционной аренды остается собственностью арендодателя и в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе.
В регистрах аналитического учета объекты аренды выделяются в отдельную группу "Объекты, переданные в операционную аренду".
Согласно п. 16 П(С)БУ 14 стоимость и начисление амортизации объекта аренды отражается на счетах бухгалтерского учета класса 1, то есть на счетах 10, 11 и 13.
Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом (п. 17 П(С)БУ 14), поэтому для его отражения на счете 71 выделен отдельный субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов".
Все расходы арендодателя, связанные с операционной арендой, признаются прочими операционными расходами (п. 18 П(С)БУ 14), поэтому отражаются на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности".
• У арендатора
Объект операционной аренды отражается на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы" по стоимости, указанной в договоре аренды (п. 8 П(С)БУ 14).
Арендная плата за пользование объектом аренды признается расходами
согласно П(С)БУ 16 с учетом способа получения экономических выгод от использования объекта аренды (п. 9 П(С)БУ 14), то есть в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 23, 15, 39, 84 и счетов класса 9 в корреспонденции с субсчетом 685 "Расчеты с прочими кредиторами".
Передача в аренду части производственного здания
По условию сквозного примера согласно договору аренды с ООО "Олимп" предприятие ВАТ «Большевик» передает с 01.10.02 г. часть (100 кв. м) производственного здания (общей площадью 500 кв. м) в аренду сроком на 2 года с оплатой 12 000 грн. (с НДС) в месяц.
Стоимость переданной части составляет 1/5 общей стоимости здания -12300 грн.(61 500 грн. х 1/5).
Амортизация по арендованной части здания составляет 1/5 часть месячной суммы амортизации всего здания - 26 грн. (129 грн. х 1/5). "Амортизация основных средств" блока "Учет основных средств" настоящего пособия.
Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик» отразятся следующим образом в таблице 4.
Передача в аренду грузового автомобиля
Согласно договору аренды с СПД Алексеевым А. С. предприятие передает в аренду с 01.10.03 г. по 31.12.03 г. грузовой автомобиль КрАЗ стоимостью 9 000 грн.
По договору аренды оплата производится за весь срок (за три месяца) из расчета 600 грн. в месяц (с НДС), в октябре - строительными материалами и сантехникой на сумму 1 800 грн., в т. ч. НДС - 300 грн.
Амортизация по арендованному автомобилю составляет 214 грн. в месяц .
Таблица 4.
Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик»
| Дата, период осуществления хоз.операции
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
С применением счетов класса 9
|
С применением счетов класса 8
|
Отражение в финансовой отчетности
|
Документы, подтвержда-ющие операцию
|
| Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
| А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
| Предприятие как арендодатель
|
| 01.10.03г.
|
1.
|
Отражена стоимость грузового автомобиля (инв.№3),переданного в аренду
|
1051
|
105
|
9000
|
1051
|
105
|
9000
|
Стр.031формы№1
|
Договор аренды, Акт приемки-передачи
|
| 22.10.03г.
|
2.
|
Получена предоплата строительными материалами и сантехникой за весь срок аренды автомобиля (бартерная операция)
|
201
|
631
|
1500
|
201
|
631
|
1500
|
Условие договора, накладные
|
| 3.
|
Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
631
|
300
|
644
|
631
|
300
|
Налоговые накладные
|
| 4.
|
Одновременно отражена сумма налоговых обязательств по НДС
|
643 *
|
641
|
300
|
643
|
641
|
300
|
| Октябрь
|
5.
|
Начислена арендная плата
- за октябрь
|
377
|
713
|
600
|
643
|
641
|
300
|
Договор аренды, счет на оплату
|
| Ноябрь
|
- за ноябрь
|
377
|
713
|
600
|
643
|
641
|
300
|
| Декабрь
|
- за декабрь
|
377
|
713
|
600
|
643
|
641
|
300
|
| Октябрь
|
6.
|
Отображены расчеты по налоговым обязательствам по НДС:
- за октябрь
|
713
|
643
|
100
|
713
|
643
|
100
|
| Ноябрь
|
- за ноябрь
|
713
|
643
|
100
|
713
|
643
|
100
|
| Декабрь
|
- за декабрь
|
713
|
643
|
100
|
713
|
643
|
100
|
| 7.
|
Отражен налоговый кредит по НДС (100 – октябрь, 100- ноябрь, 100- декабрь)
|
641**
|
644
|
300
|
641
|
644
|
300
|
| Октябрь – декабрь
|
8.
|
Начислена за октябрь – декабрь амортизация автомобиля Кр АЗ, сданного в аренду (214 х 3)
|
949
|
1311
|
642
|
831
791
|
1311
831
|
642
|
Стр. 032
формы №1
|
Расчет амортизации
содержание ..
84
85
86 ..
|
|
|
