1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами
Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д.
2. Первичные документы по учету операций с основными средствами
Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);
Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов
права и обязанности
Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.;
возникновение -
Проверка своевременности отражения операций с МПЗ.
полнота
Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ.
стоимостная оценка
Проверка правильности оценки МПЗ.
точное измерение
Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ
представление и раскрытие
Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности..
№ п/п
Признак
Примеры, выделяемых групп МПЗ
1
По крупным статьям МПЗ
Сырье и материалы
2.
По территориальному признаку
МПЗ в разрезе мест хранения
3.
По стоимостному признаку
МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его
4.
По операциям, совершаемым с МПЗ
Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
5.
По другим признакам
МПЗ, приобретаемые за наличный расчет
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
1.
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов
Один раз в квартал
Серебров Н.И.
Согласно сводному общему плану аудита организации
2.
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
Один раз в квартал
Серебров Н.И.
3.
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
Один раз в квартал
Розова М.Я
4.
Аудит сводного учета материальных ценностей
Один раз в квартал
Серебров Н.И.
5.
Проведение анализа использования материальных ценностей
Декабрь
Розова М.Я
Фактор
Возможные варианты
Искажения бухгалтерской отчетности:
в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;
злоупотребления
хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
Примерная программа проведения аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Источники информации
1.
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов
1.1.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ
В течение года
Серебров Н.И.
Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления
1.2.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок
В течение года
Серебров Н.И.
Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления
1.3.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно
В течение года
Серебров Н.И.
Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления
1.5.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты
В течение года
Серебров Н.И.
Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы
1.6.
Проверка учета прочих операций по поступлению материалов
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1.
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)
1 квартал
Серебров Н.И.
Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия
В течение года
Серебров Н.И.
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3.
Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки
В течение года
Серебров Н.И.
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
В течение года
Серебров Н.И.
Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов
Декабрь 2008
Серебров Н.И.
Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3.
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
В течение года
Розова М.Я.
Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
В течение года
Розова М.Я.
Акты и другие документы на списание расхода материалов
Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1
Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода
Декабрь
2008
Розова М.Я.
Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет
Декабрь
2008
Розова М.Я.
Приложение 2.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.
№ п/п
Содержание вопроса или объект исследования
Содержание ответа (результат проверки)
Симв.
Выводы и решения аудитора
1
2
3
4
5
А. Внутренний контроль
1
Имеется программа внутрихозяйственного контроля?
Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей
У2
Программа носит формальный характер
2
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия
У2
Ревизионная комиссия на общественных началах
3
Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?
Нет
У1
В составе ревизионной комиссии нет специалистов
4
Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации
У2
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию
5
Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?
Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников
У1
Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
6
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?
Только по первичным документам выборочно
У2
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей
7
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?
Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы
У2
Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
8
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?
Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля
У1
Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения
9
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов?
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации
У1
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
10
Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?
Только при их реализации
У1
Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда
11
Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами
И т.д.
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна
У1
Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании
Б. Система учета
12
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?
Не практикуется
У1
Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда
13
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?
Выбраны, но не исполняются (оценка)
У1
Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов
14
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?
Определен только рабочий план счетов, а проекта нет
У1
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
15
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?
Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)
У1
Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов
16
Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?
Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет
У2
Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41
17
Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту?
Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)
У1
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных
18
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?
Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается
У1
Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного
(возмещенного) НДС
19
Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?
Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются
У1
Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений.
20
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?
Только в конце года
У1
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации
Примечание.
У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень
Список используемых источников:
1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.