2.2 Анализ практики управления затратами ОАО «Мельник»
2.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям
Затраты на производство и реализацию:
Абсолютное значение, тыс. руб.
Удельный вес, %
2006
2007
2008
2006
2007
2008
Муки хлебопекарной и макаронной
394878
470300
456780
70,70
58,98
68,46
Макарон
1725
2400
1910
0,31
0,30
0,29
Круп
1350
1819
2010
0,24
0,23
0,30
Хлебобулочных изделий
7200
8900
8150
1,29
1,12
1,22
Комбикорма
151888
311813
196819
27,19
39,11
29,50
Растительного масла
1500
2117
1600
0,27
0,27
0,24
Итого
558541
797349
667269
100
100
100
Показатель
Абсолютное значение, тыс.руб.
Темп роста, %
2006
2007
2008
2007/2006
2008/2007
Выручка от реализации продукции
673399
921390
792570
136,83
86,02
Затраты на производство и реализацию продукции
558541
797349
667269
142,76
83,69
Прибыль (убыток) от продаж
114858
124041
125301
108,00
101,02
Элементы затрат
2006
2007
2008
Отклонение (+,-)
Изменение удельного веса
Сумма, тыс.руб.
Удельный вес, %
Сумма, тыс.руб.
Удельный вес, %
Сумма, тыс.руб.
Удельный вес, %
07/06
08/07
07/06
08/07
1. Материальные затраты, в т.ч.:
379249,3
67,9
559739
70,2
441732,1
66,2
180489,6
-118006,9
2,3
-4
Основные материалы
303287,8
54,3
469638,5
58,9
355654,4
53,3
166350,8
-113984,2
4,6
-5,6
Электроэнергия
53061,4
9,5
78937,55
9,9
72065,05
10,8
25876,15
-6872,499
0,4
0,9
Зап. части для ремонта ос-ых средств
10053,74
1,8
8770,839
1,1
8007,228
1,2
-1282,899
-763,611
-0,7
0,1
Прочие материальные затраты
12846,44
2,3
2392,047
0,3
6005,421
0,9
-10454,4
3613,374
-2
0,6
2. Затраты на оплату труда
93276,35
16,7
115615,6
14,5
108097,6
16,2
22339,25
-7518,027
-2,2
1,7
3. Отчисления на соц. нужды
8936,656
1,6
11162,88
1,4
10009,04
1,5
2226,23
-1153,851
-0,2
0,1
4. Амортизация
17314,77
3,1
22325,77
2,8
18016,26
2,7
5011,001
-4309,509
-0,3
-0,1
5. Прочие затраты
59763,89
10,7
88505,73
11,1
89414,05
13,4
28741,85
908,307
0,4
2,3
Итого
558541
100
797349
100
667269
100
238808
-130080
-
-
Статьи затрат
2006
2007
2008
Полная с/с фактически выпущ. продукции
Отклонение от плана
Полная с/с фактически выпущ. продукции
Отклонение от плана
Полная с/с фактически выпущ. Продукции
Отклонение от плана
план с/с
факт с/с
в абсолютном размере
к плановой сумме по данной статье
план с/с
факт с/с
в абсолютном размере
к плановой сумме по данной статье
план с/с
факт с/с
в абсолютном размере
к плановой сумме по данной статье
1. Сырье и материалы
317738,90
357010,00
39271,10
112,36
509362,49
559739,00
50376,51
109,89
485905
441732
-44173,21
90,91
2. Заработная плата
82083,19
93276,35
11193,16
113,64
100585,58
115615,6
15030,03
114,94
130798
108097
-22700,49
82,64
3. Отчисление на соц. нужды
8311,09
8936,66
625,57
107,53
12502,43
11162,89
-1339,55
89,29
9908,9
10009
100,09
101,01
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
36789,00
43900,00
7111,00
119,33
49120,70
47690,00
-1430,70
97,09
61452
56900
-4552,00
92,59
5. Вспомогательное производство
1150,00
1212,00
62,00
105,39
1638,00
1560,00
-78,00
95,24
1913,5
2012
98,50
105,15
6. Общепроизводственные расходы
13200,00
14150,00
950,00
107,20
16366,98
16701,00
334,02
102,04
13900
14200,0
300,00
102,16
7. Общехозяйственные расходы
56700,00
46300,00
-10400,00
81,66
45780,00
44880,51
-899,49
98,04
44524
34318,3
-10205,69
77,08
8. Полная себестоимость
567000,00
558541,00
-8459,00
98,51
735356,18
797349,00
61992,82
108,43
748401
667269,
-81132,80
89,16
2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Мельник»
Наименование показателя
№ строки
Формула
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Плановая с/с всей ТП, тыс.руб.
1
∑qпSп
567000,00
735356,18
748401,80
Себестоимость всей выпущенной продукции:
1) по плановой с/с, тыс. руб.
2
∑qфSп
550420,00
724458,00
642315,00
2) по фактической с/с, тыс. руб.
3
∑qфSф
558541,00
797349,00
667269,00
ТП в оптовых ценах предприятий:
1) по плану, тыс. руб.
4
∑qпСп
612360,00
661820,56
808273,94
2) фактически в ценах, принятых в плане, тыс. руб.
5
∑qфСп
618483,60
728002,62
816356,68
3) фактически в ценах, действующих в отчетном году, тыс. руб.
6
∑qфСф
673399,00
921390,00
792570,00
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1/стр.4)
7
∑qпSп / ∑qпСп
0,93
1,11
0,93
Затраты на рубль фактически выпущеной ТП
1) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2/стр.5)
8
∑qфSп / ∑qфСп
0,89
0,94
0,85
2) фактически в ценах, действующих в отчетном году (стр.3/стр.6)
9
∑qфSф / ∑qфСф
0,83
0,97
0,84
3) фактически в ценах, действующих, принятых в плане (стр.3-изменение цен/стр.5)
10
∑qфS1ф / ∑qфСп
0,92
1,09
0,99
4) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3/стр.5)
11
∑qфSф / ∑qфСп
0,90
1,10
0,82
Фактор
Отклонение
2006
2007
2008
1. изменение объема выпущенной продукции
-0,06
-0,08
-0,15
2. изменение уровня затрат на производство отдельных изделий
0,03
0,11
0,12
3. изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы
0,02
0,03
0,06
4. изменение оптовых цен на продукцию
-0,05
-0,03
-0,04
Итого
-0,06
0,03
-0,01
Наименование
Абсолютное значение, коп.
Отклонение (+,-)
Тепм роста, %
2006
2007
2008
2007-2006
2008-2007
2007/
2008/
Затраты на руб. товарной продукции
0,83
0,87
0,84
0,04
-0,03
104,82
96,55
3. Мероприятия по совершенствованию управления затратами ОАО «Мельник»
Показатели
Нормы высева семян, млн. шт. / га
4,5
5,0
5,5
6,0
Масса 1000 зёрен
41,5
42,5
41,0
39,1
Натура, г/л
740
744
738
735
Стекловидность
68
70
68
67
Содержание белка, %
14,0
14,3
14,0
13,8
Содержание клейковины, %
32,0
32,0
31,5
30,0
Показатели
Озимая пшеница
N
P2
K2
O
Планируемый урожай, ц/га
28,5 ц/га
Вынос питательных элементов с планируемым урожаем, кг
115
45
80
Используется питательных элементов из почвы
30
15
30
Используется из 60 т/га органических удобрений, кг
-
-
-
Требуется минеральных удобрений, кг/га
85
30
50
Использования питательных элементов растениями из минеральных удобрений, %
65
20
50
С учетом коэффициентов использования следует внести с минеральными удобрениями, кг/га действующего вещества.
130
50
100
Норма внесения для аммиачной селитры кг/га
370
*
*
Показатель
Значение показателя, руб.
Арендная плата
160
Посевной материал
195
Топливо
456
Стоимость протравливания посевного материала, последующие обработки
450
Минеральные и органические удобрения
4800
Итого
6061
Показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Площадь, га
600
Арендная плата
96
Посевной материал
117
Топливо
273
Амортизация
25
Заработная плата
64
Стоимость протравливания посевного материала, последующие обработки
270
Минеральные и органические удобрения
2880
Итого
3546
Показатель
Значение показателя
Планируемый урожай, т
1 710
Себестоимость (выращенной пшеницы) руб./т
2074
Себестоимость (приобретенной пшеницы) руб./т
3100
Экономия (перерасход), тыс. руб.
1754,4
Показатель
Оптимальная величина
Фактическая величина
Отклонение (+,-)
Размер заказа, тыс. руб.
983
170
+813
Величина материальных ресурсов необходимых в рассматриваемом периоде, тыс. руб.
304785
304785
0
Стоимость размещения одной партии заказа, тыс. руб.
9,2
9,2
0
Стоимость хранения партии заказа, тыс. руб.
5,8
5,8
0
Затраты на хранение заказа, тыс. руб.
2850,7
493
+2357,7
Затраты на размещение заказа, тыс. руб.
2852
16494
-13642
Итого
-11284,3
Показатель
Фактическая величина
Плановая величина
Объем производства, тонн
68778
70936
Средний уровень цен, тыс. руб.
9,5
9,5
Величина постоянных затрат
На весь объем продукции, тыс. руб.
97036
97036
На единицу продукции, тыс. руб.
1,4
1,37
Величина переменных затрат
На весь объем продукции, тыс. руб.
359708
370995
Величина перемененных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
5,23
5,23
Выручка, тыс. руб.
653391
673892
Прибыль, тыс. руб.
197394
205861
Показатель
Ставка банка
тыс. руб.
Размер кредита
11290
Стоимость получения кредита
35,1
35,1
Процентная ставка
18%
2032,2
Процентная ставка за обслуживание кредита
2%
225,8
Итого
2293,1
Мероприятие
Сумма дополнительно полученной прибыли, тыс. руб.
Увеличение собственных посевных площадей
1754,4
Оптимизация величины заказа
11284,3
Снижение общехозяйственных расходов
6173,9
Итого
19212,6
Заключение
В заключении можно сделать вывод о том, что все задачи выполнены и следовательно поставленная цель достигнута. На основе проделанной работы можно сформулировать основное правило хозяйствования – производить заданный объем продукции при минимальных затратах. Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия, координация всей деятельности которых направлена на оптимизацию затрат.
Исходя из содержания теоретической главы работы, основными элементами управления затратами на производство и реализацию продукции на предприятии является прогнозирование и планирование, нормирование затрат организации, их учета и калькуляции себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.
После того как были детально рассмотрены перечисленные элементы, можно сказать, что планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, масштабов предприятия и его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учета. Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на основе которой может быть произведен анализ расходов предприятия.
Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшении себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в деятельности и перспективе. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая бы учитывала все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции и корректировалась бы с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.
Проанализировав практику управления затратами ОАО «Мельник» можно сказать, что непосредственное участие в управлении затратами ОАО «Мельник» принимают: генеральный директор ОАО «Мельник», планово-экономический отдел и главный бухгалтер.
Проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки и комбикормов. А анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.
Сравнительный анализ объемов и темпов роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию показал, что выручка ОАО «Мельник» к 2008 г. снизилась на 13,9%, однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.
В третьей главе выпускной квалификационной работы мы предложили следующие мероприятия по оптимизации затрат ОАО «Мельник»: увеличить собственные посевные площади, оптимизировать величину заказа, снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.
Использование дополнительных арендованных посевных площадей в размере 600 га., обработка которых не требует дополнительного приобретение техники, позволит предприятию сэкономит, выращивая собственную пшеницы 1754,4 тыс. руб.
В результате заготовления требуемого объема зерна более крупными партиями затраты на хранения увеличились на 2357,7 тыс. руб., затраты на размещения заказа сократились на 13642 тыс. руб. Общая величина снижения затрат на приобретения сырья сократилась на 11 284,3 тыс. руб.
Увеличение объема выпускаемой продукции позволило снизить величину постоянных расходов на производство 1 тонны муки с 1,4 до 1,37 тыс. руб. Общая их величина осталась прежней 97036 тыс. руб. Одновременно увеличения объема выпуска продукции потребует привлечения дополнительных средств для финансирования переменных затрат. Нам дополнительно требуется 11286 тыс. руб. В качестве источника средств мы предлагаем воспользоваться краткосрочным кредитом в размере 11 290 тыс. руб., привлекаемого на общих условиях.
В результате предложенных мероприятий ОАО «Мельник» получит дополнительно 19212,6 тыс. руб. чистой прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абрютин М.С., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия учеб. – практ. Пособие. – М.: Дело и сервис 2000. – 256 с.
2. Анализ финансовой отчетности учеб. пособие для вузов под ред. О.В. Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2006. – 449 с.
3. Арутюнов Ю.А., Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Проспект 2008. – 1024 с.
4. Басовский Л.Е., Финансовый менеджмент учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 240 с.
5. Бланк И.А. Управление финансовой безопасностью предприятия. – Киев: Эльга; Ника-Центр, 2006. – 776 с.
6. Большаков С.В., Финансы предприятий: теория и практика учебник для вузов. – М.: Кн. Мир 2006. – 617 с.
7. Бригхем Ю., Финансовый менеджмент полный курс: в 2 т. Т. 1., пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Эконом. шк. – 2000. -497 с.
8. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. – 2005. - №12. – с.69.
9. Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2005. – 310 с.
10. Карасева И.М., Финансовый менеджмент учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с.
11. Ковалев В.В., Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Проспект, 2008. – 1024 с.
12. Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия учеб. пособие. – М.: Высш. шк.2001 – 192 с.
13. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2003. – 272 с.
14. Остапенко В.В., Финансы предприятия учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 301 с.