ГЛАВА 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Сумма	=	Фактическая себестоимость объекта – Ликвидационная стоимость
		число месяцев проведения СМР

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
126Незавершенное строительство	201-208 Материалы,	Затраты на возведение временного нетитульного сооружения
343/12 Расходы будущих периодов «Временные нетитульные сооружения»	126Незавершенное строительство	Списываются затраты по временным нетитульным сооружениям со сроком эксплуатации менее года.
904 Накладные расходы	343/12 Расходы будущих периодов	Ежемесячное списание расходов будущих периодов.
201-208 Материалы	343/12 Расходы будущих периодов	Приход материалов при разборке временных сооружений.
920 Вспомогательное производство	343/12 Расходы будущих периодов	Досписываются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов
920 Вспомогательное производство	343/12 Расходы будущих периодов,	Сторнируются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов

Признанный доход отчетного периода	=	Признанные затраты отчетного периода	х	Общая сумма дохода
		Общие затраты по договору

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
126 Незавершенное	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (подрядный способ)	Приняты счета поставщиков к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по незавершенному строительству (при подрядном способе)
126 Незавершенное	111-113,116 Амортизация нематериальных активов	Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное	131-134 Износ основных средств	Сумма накопленного износа основных средств, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное	201-206,208 Товарно-материальные запасы	Стоимость материалов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное	333/06 Задолженность работников и других лиц	Списание подотчетных сумм по расходам, относимым к незавершенному строительству
126 Незавершенное	343/12 Расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов, относящихся к незавершенному строительству
126 Незавершенное	641 Задолженность дочерним организациям	Отражение задолженности дочерним организациям за выполненные или оказанные услуги, связанные с незавершенным строительством
126 Незавершенное	900 Основное производство	Отражение услуг всех производств, связанных с незавершенным строительством
126 Незавершенное строительство	681 Расчеты с персоналом по оплате труда	Начисление заработной платы работникам, занятым в незавершенном строительстве (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	684 Вознаграждения к оплате	Вознаграждения по займам, полученным на период строительства и включаемым в первоначальную стоимость объекта.
126 Незавершенное строительство	687 Прочие начисления	Начисление расходов по текущей аренде основных средств, относимых к незавершенному строительству
122 Здания	126Незавершенное строительство	Ввод в эксплуатацию
821/01, 821/02 Общие и административные расходы	126Незавершенное строительство	Списание затрат по строительству, не подлежащих включению в первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию объектов

Дебет	Кредит	Содержание операции
126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение»	671 Счета к оплате	Последующие затраты по реконструкции, техническом перевооружении зданий, сооружений
122 Здания и сооружения	126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение».	Увеличение стоимости актива на произведенные затраты

Дебет	Кредит	Содержание операции
201-208 Товарно-материальные запасы	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Оприходование оборудования, требующего монтажа
126/03 Незавершенное строительство.	201-208 Товарно-материальные запасы	Проведение монтажа оборудования
121-125 Основные средства	126/03 Незавершенное строительство. Субсчет «Оборудование к установке»	Ввод оборудования в эксплуатации по окончании монтажа

Дебет	Кредит	Содержание операции
126/04 Незавершенное строительство	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Счета к оплате, выставленные от поставщиков за оказанные услуги (транспортировка, временное хранение и др.)
126/04 Незавершенное строительство.	687 Прочие начисленные расходы, или	Начисленные расходы по таможенным платежам, пошлинам

АКТИВ	Сумма, тыс. тенге
1	2
Основные средства по первоначальной стоимости	3, 000, 000
Накопленный износ	1, 000, 000
Балансовая стоимость основных средств	2, 000, 000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде	95, 000
Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде	285, 000

Срок	Обязательство по аренде, тыс.тенге	Минимальные арендные платежи, тыс.тенге	Расходы по вознаграждению	Погашение арендных обязательств, тыс.тенге
1	2	3	4	5
1 год	100, 000.00	25, 000	7, 930.00	17,070.00
2 год	82, 930.00	25, 000	6, 576.35	18, 423.65
3 год	64, 506.35	25, 000	5, 115.35	19, 884.65
4 год	44, 621.70	25, 000	3, 538.50	21, 461.50
5 год	23, 160.20	25, 000	1, 839.80	23, 160.30
Итого	125, 000	25, 000	100, 000

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
121-125/02	683	Текущая справедливая стоимость арендованного имущества, договорная стоимость, отраженная в акте приема-передачи.
121-125/02	671,687,	Затраты, непосредственно связанные с финансовой арендой
342	684/02	Сумма расходов по вознаграждению за весь период аренды
831	342	Ежемесячное начисление расходов по вознаграждению, подлежащее оплате по договору аренды
683	431,441	Ежемесячные выплаты арендных платежей
684.02	431,441	Ежемесячные выплаты по вознаграждению
924,821	131-134/02	Начисление износа арендованного имущества

АКТИВ	Сумма, тыс. тенге
Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества	360,000
Дебиторская задолженность по вознаграждению	20,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Доход от выбытия основных средств	95, 000
Доходы будущих периодов	285,000

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
842	121-125	На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа
131-134	121-125	Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу
334	722	Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению)
441	334	Ежемесячные выплаты арендных платежей
441	332	Ежемесячные выплаты по вознаграждению
611	724	Ежемесячное признание дохода по вознаграждению

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
937, 821.01	683	Начислена сумма ежемесячного арендного платежа
683	431,441	Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
821/01	441	Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т.п.
334	727	Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа
441	334	Поступление арендного платежа
845	131-134	Сумма ежемесячного начисления амортизации

Сроки договоров аренды	Арендные платежи,	Проценты, уплачиваемые по аренде, тыс.тенге	Арендная плата,	Дебиторская задолженность покупателя активов, тыс.тенге	Чистая кредиторская задолженность
1	2	3	4	5	6
По состоянию на 31.12.2005г.
Менее 1 года	1, 043	40	1,003	1, 003	40
От 1 года до 5 лет	1, 138	43	1, 095	1, 095	43
ИТОГО	2, 181	83	2, 098	2, 098	83
По состоянию на 31.12.2004г.
Менее 1 года	821	92	729	729	92
От 1 года до 5 лет	2, 127	236	1, 891	1, 891	236
Более 5 лет	45	4	41	41	4
ИТОГО	2, 993	332	2, 661	2, 661	332

Таблица 1.
Обычный подход к учету
Капитализировать
Вид затрат	Характеристики	Признать расходом в момент возникновения	Отнести на себестоимость актива	Отнести на накопленный износ	Другое	Кто определяет процедуру
1. Добавления	Расширения, пристройки или увеличение, произведенные с соответствующим активом	V	Специально созданная комиссия
2. Ремонт и обслуживание:
a. Обычные	Периодические, относительно небольшие расходы:	V	Техническая служба подразделения, использующего данные ОС
b.Чрезвычайные (важные)	Не периодические, относительно большие расходы:	V	V	Специально созданная комиссия
3. Замены и улучшения	Главные компоненты активов заменяются компонентами такого же вида с сопоставимой производительностью (замены) или компонентами другого вида с большей производительностью (улучшения)
a. Балансовая стоимость старого компонента известна	,	- Убрать стоимость старого актива и накопленный износ
b. Балансовая стоимость старого компонента неизвестна	1. В основном повышает ценность использования	V	V	Специально созданная комиссия
4. Повторная сборка и повторный монтаж	Обеспечивает большую эффективность производства или сокращает затраты на производство	V	V	Специально созданная комиссия

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
1	2	3
Здания и сооружения	Смена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).	Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов.
Машины, станки, оборудование, горное оборудование и транспортные средства	Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится:	Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования приводящее к увеличению производственной мощности объектов или продлению срока полезной службы.
Автомобильный транспорт	Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного Компанией пробега автомашин в зависимости от марки машин на основании приказа или другого распорядительного документа:	Улучшение состояния объекта, повышающего его нормативные показатели, а именно срок полезной службы и производственную мощность.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
122-124 Основные средства	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по ремонту, выполненному подрядным способом
331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	б) на сумму налога на добавленную стоимость по ремонту, выполненному подрядным способом
671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	в) перечислено подрядчику за

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
671 Счета к оплате	342 Арендная плата	На сумму затрат, осуществленных арендатором

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
934 «Ремонт основных средств»	671 Счета к оплате	На сумму затрат по ремонту основных средств

7.1. ЗАПАСЫ

7.1.1. Учет Запасов организуется в соответствии с МСБУ ( IAS ) 2 «Запасы» с некоторыми особенностями, вызванными спецификой организации производства ТОО «СГХК».

7.1.2. Термины , используемые в настоящем разделе Учетной политики:

Запасы – это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (б/сч. 221, а также 201-208);

б) в процессе производства для такой продажи (201-208,223);

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг (201-208,223)

Запасы также включают товары, купленные для перепродажи (товары, земля, имущество, купленное для продажи).

Оценка запасов.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места текущего распоряжения.

Метод определения себестоимости запасов.

ТОО «СГХК», включая РУ, применяет метод определения себестоимости запасов – метод учета по фактическим затратам.

Основной способ учета себестоимости запасов.

ТОО «СГХК», включая РУ-1, применяет способ учета себестоимости запасов по средневзвешенной стоимости .

При использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого объекта определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение рассчитывается помесячно.

Возможная чистая цена продаж.

Возможная чистая цена продаж – это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

В случае, если стоимость запасов может оказаться невозмещаемой из-за разных причин: повреждения, устаревания, снижения продажной цены, увеличения затрат на доработку или на осуществление продажи, стоимость запасов должна быть списана до возможной чистой цены продаж. Запасы могут быть списаны постатейно или сгруппированы по похожести.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве – величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов.

При расчете возможной чистой цены реализации в условиях ТОО «СГХК» учитывается предназначение имеющихся запасов. В частности, возможная чистая цена реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая цена реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчесновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, например, возросла продажная цена, то сумма списания изменяется так, что новая учетная величина будет соответствовать чистой стоимости реализации, т.е. стоимость запасов восстанавливается (увеличивается).

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина обратного доначисления стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.

7.1.3. Общими задачами при организации учета Запасов являются:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ТОО «СГХК», включая Рудоуправление 1;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.

7.1.4. В соответствии с Планом счетов, запасы учитываются на следующих счетах подраздела 20 «Материалы» :

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
1	2	3
Здания и сооружения	Работы, определенные согласно дефектным ведомостям	Сохранение объектов
Машины, станки, оборудование и транспортные средства	Аварийный ремонт	Поддержание в рабочем состоянии
Автомобильный транспорт	Аварийный ремонт	Поддержание в рабочем состоянии

201		Сырье и материалы
201/01	сырье и материалы
202/02	урановая руда
202/03	сырье и материалы в пути
202		Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
202/01	покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – на складах
202/02	покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – в пути
203		Топливо
203/01	топливо на складе ГСМ
203/02	топливо в баках автотранспорта
203/03	топливо в пути
204		Тара и тарные материалы
205		Запасные части
205/01	запасные части
205/02	запасные части обменного фонда
205/03	запасные части в пути
206		Прочие материалы
206/01	спецодежда на складе
206/02	средства и предметы труда сроком службы менее года, используемые для выполнения производственных работ и услуг
206/03	металлолом и прочие
206/04	прочие материалы – в пути
207		Материалы, переданные в переработку
207/01	материалы, переданные в переработку (закись-окись)
207/02	материалы, находящиеся на перевалбазах
208		Строительные материалы
208/01	строительные материалы
208/02	строительные материалы в пути

7.1.5. Приобретение запасов осуществляется Компанией централизованно, за исключением того перечня запасов, приобретение которых филиалам разрешается приобретать Рудоуправлению 1 в децентрализованном порядке. Перечень утверждается приказом по ТОО «СГХК».

С целью привлечения для закупа материальных запасов по минимальным ценам и в оптимальные сроки, эффективного их расходования при выполнении утвержденных ТОО «СГХК» объемов работ, в ТОО «СГХК» действует Тендерная комиссия, созданная приказом, которая строит свою работу в соответствии с Положением о тендерной Комиссии и приказом, определяющим ее полномочия.

7.1.6. Датой первоначального отражения запасов на балансе СГХК является:

- для запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан , – дата перехода права собственности на запасы от поставщика к СГХК. Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке фиксируется в договоре поставки запасов. Однако для запасов, приобретенных по внешнеторговым контрактам датой первоначального отражения на балансе СГХК является дата выпуска запасов в свободное обращение на территории Республики Казахстан (т.е. дата, указанная в штампе «Выпуск разрешен» в грузовой таможенной декларации);

- для запасов, произведенных внутри СГХК , – дата завершения цикла производства Готовой продукции, предназначенной для использования при создании других видов Готовой продукции. Цикл считается завершенным, если произведенная Готовая продукция прошла соответствующий контроль качества;

- для запасов - возвратных отходов производства

содержание   ..  367  368  369   ..