Планирование издержек

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РАСЧЕТ ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ

2. РАСЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

3. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ

3.1 Расчет попроцессной калькуляции затрат

3.2 Расчет калькуляции изделия комплексного производства с неразделяемыми издержками

3.3 Расчет калькуляции себестоимости с полным распределением затрат по переменным издержкам

4. СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Центральной функцией управления предприятием является планирование.

Независимо от рода деятельности все фирмы ведут экономическое планирование, ведут учет затрат, устанавливают цену на свою продукцию или услуги, ведут анализ безубыточности, принимают решения по капиталовложениям.

Основная цель курсовой работы – планирование затрат выбранного предприятия и возможные варианты их классификации.

Согласно поставленной цели были определены следующие задачи:

- расчет цен на материалы;

- расчет накладных расходов;

- калькулирование продукции;

- составление основных плановых документов.

Предмет исследования – все возможные затраты предприятия и их оценка.

Объект исследования – столовая ДОП-1 ОАО "Российские железные дороги".

Юридический адрес – г. Хабаровск, ул. Ленинградская, 56.

Предприятие в соответствии с требованиями ГОСТ Р 50762-95 "Классификация предприятий" можно классифицировать по следующим признакам:

1. В зависимости от обслуживаемых контингентов – это обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие.

2. По характеру производственно-торговой деятельности – это предприятие-доготовочное.

3. В зависимости от ассортимента выпускаемой продукции – это предприятие универсальное с соответствующим ассортиментом блюд и напитков.

4. В зависимости от времени функционирования – это постоянно действующее предприятие.

Основной упор делается на кухню, а также на использование современных строительных технологий для создания атмосферы уюта. Предлагаемой продукцией столовой являются холодные закуски, первые блюда (рассольник, борщ, суп с макаронами), вторые блюда (эскалоп, гуляш, котлета, голубцы, кета запеченая), напитки (чай, кофе, компот, кисель), хлебобулочные изделия (беляши, сосиска в тесте, пирожные).

В соответствии с Правилами оказания услуг общественного питания на предприятии размещена информация о реализуемых блюдах, ценах на них, весовых характеристиках.

Организационная структура представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 1. Структура столовой ДОП-1

На предприятии производственный процесс представляет собой механизированно-ручную форму, то есть все процессы выполняются только с помощью различного инвентаря: ножей, мясницкого топора, веселок, венчиков, резцов для теста, а также специального оборудования – электрические плиты, печи-гриль, тестомес, жарочные шкафы.

В столовой ДОП-1 представлена линейно-функциональная структура управления, где во главе всех подразделений находится руководитель – заведующий, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Его решения, передаваемые по цепочке "сверху вниз", обязательны для выполнения всеми нижестоящими звеньями.

В организационной структуре различают два уровня управления – 1 уровень представлен заведующим столовой, а второй уровень – остальными подразделениями. Норма управляемости для руководителя составляет 5 человек. Так как норма управляемости невысока (у различных авторов она варьируется от 3 до 30), то заведующий способен эффективно управлять предприятием.

Производственный процесс на предприятии подразделяется на отдельные операции, выполняемые каждым работником на определенных рабочих местах и участках. Работники производства выполняют основные и вспомогательные операции. Например, при изготовлении салата овощного нарезка овощей и заправка салата майонезом являются основными операциями, а вскрытие банок с майонезом — вспомогательными.

1. РАСЧЕТ ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ

Для производства предприятию необходимы материальные ресурсы. В связи с тем, что предприятия по роду своей деятельности относится к сфере общественного питания, большую часть материальных затрат составляют затраты на продовольственные товары, в числе которых следующие группы товаров:

- хлебобулочные;

- плодоовощные;

- кондитерские;

- молочно-масляные;

- мясные;

- рыбные;

- напитки;

- соль, сахар, сода, специи и пр.

Также для обеспечения процесса производства необходимы товары бытовой химии (чистящие, моющие средства и т.д.).

Сумма материальных затрат на 2006 год запланирована в размере 1 509 тыс. руб.

Состав и структура материальных затрат предприятия представлены в табл. 1.1 и на рис. 2.

Таблица 1.1

Состав и структура материальных затрат предприятия

Рис. 2. Структура материальных затрат ДОП-1

В структуре материальных затрат предприятия наибольший удельный вес занимают затраты на продовольственные товары. В структуре продовольственных товаров наибольшую долю занимают затраты на мясные, молочно-масляные товары, рыбные товары, наименьшую – на хлебобулочные товары.

Списание материальных затрат в 2005 году велось по методу ФИФО. Оценка запасов по данному методу основана на том, что списание материалов на себестоимость готовой продукции осуществляется по цене первых по времени закупок.

В 2006 году предполагается переход на метод оценки запасов ЛИФО. Оценка запасов материалов по методу ЛИФО предусматривает списание на себестоимость готовой продукции, в первую очередь материалов по цене последнего приобретения. При этом стоимость ранее приобретенных материалов (по более низким ценам) распределяется по товарно-материальным запасам, незавершенному производству и готовой продукции.

Одно из преимуществ данного метода состоит в том, что он приспосабливает финансовые отчеты к инфляции и позволяет избавиться от так называемой инфляционной прибыли. Другими словами, метод ЛИФО позволяет временно скорректировать искажающее влияние темпов инфляции, т.е. отдаляет эффект инфляции, и такое отдаление может быть длительным, если цены на сырье и материалы продолжают расти.

Применение метода ЛИФО в условиях инфляционной экономики приводит к завышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов, соответственно, к увеличению себестоимости продукции при снижении стоимости остатков материалов. Таким образом, объективно создаются два преимущества, которые все больше используются российскими предприятиями в условиях инфляции.

Первое: предприятия, применяющие метод ЛИФО, оценивают остатки товарно-материальных запасов по более низким ценам и тем самым уменьшают налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество.

Второе: переход к методу оценки материалов ЛИФО с другого метода (ФИФО) дает возможность существенно сэкономить по налогу на прибыль.

Сопоставим экономию, которую может иметь предприятие при уплате налога на прибыль, переходя в списании сырья и материалов от метода ФИФО к методу ЛИФО.

Исходным вариантом служит метод ФИФО, применяемый в организации до 2006 года (списание материалов на себестоимость товарной продукции по ценам первых приобретений), при котором предприятие не имело преимуществ.

Расчет проведен на 1000 руб. себестоимости товарной продукции. Результаты расчета представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнение выгод, получаемых предприятием при переходе на метод ЛИФО

Как видно из табл. 1.2 переход с учета списания сырья и материалов (при заданной доле затрат в себестоимости продукции 40% и планируемой инфляции 10%) с метода ФИФО на метод ЛИФО позволяет экономить на налоге на прибыль 9,6 руб. на 1000 руб. себестоимости товарной продукции.

Планируемый объем товарной продукции составляет 3 808 тыс. руб. Следовательно, общая экономия на налоге на прибыль составит:

Э = 3 808 * 9,6 = 36 556,8 руб.

Таким образом, оптимизация управления запасами материалов и покупных комплектующих изделий в условиях рыночной экономики прямо зависит от применяемых методов экономного размера заказа материалов, контроля за размерами запасов и методов оценки материальных запасов.

2. РАСЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

По способу отнесения издержек обращения на товарные группы они делятся на прямые и накладные. Прямые - это издержки, которые можно пользуясь показателями, имеющимися в документах, отнести к определенной товарной группе, не прибегая к каким-либо расчетам. Накладные - это издержки обращения, которые невозможно или очень трудно непосредственно распределять между товарными группами, а потому их относят на ту или иную группу после предварительного расчета.

Схема распределения накладных расходов выглядит следующим образом:

1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями.

2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения.

4. Отнесение накладных расходов на виды работ.

Некоторые расходы не могут быть отнесены к конкретным подразделениям, поскольку они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Это, в первую очередь, расходы обслуживающих подразделений.

После того, как все расходы обслуживающих подразделений распределены между производственными, все общепроизводственные расходы могут распределяться только между производственными подразделениями. Это позволяет установить ставки накладных расходов всех производственных подразделений и по этим ставкам все накладные расходы будут распределяться по всем заказам, выполняемым в разных производственных подразделениях.

Накладные расходы за отчетный период составили 1 104 тыс. руб.

Заработная плата основных производственных рабочих 552 тыс. руб.

Эффективный фонд работы оборудования 10,5 тыс. часов

Расход основных материалов 1 509 тыс. руб.

Расчетный выпуск продукции 3 773 тыс. руб.

Прямые основные затраты 2 704 тыс. руб.

Тогда:

- процент от заработной платы основных производственных рабочих:

1 104 * 100 / 552 = 200%

- ставка на час работы оборудования:

1 104 / 10,5 = 105,14 руб.

- ставка на рубль выпускаемой продукции:

1 104 / 3 773 = 0,29 руб.

- процент от стоимости основных материалов:

1 104 * 100 / 1509 = 73,2%

- процент от себестоимости:

1 104 * 100 / 2704 = 40,8%.

Затраты по заработной плате вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов не могут быть отнесены на конкретные заказы, но они обычно могут быть распределены по соответствующим подразделениям, эти статьи могут прямо относиться на производственные подразделения. Остальные затраты вспомогательных подразделений не могут быть непосредственно отнесены на производственные подразделения.

В структуре предприятия можно выделить следующие подразделения:

- подразделение 1 (повара);

- подразделение 2 (кассир);

- подразделение 3 (мойщик, уборщик);

- подразделение 4 (заведующий).

Для распределения накладных расходов по подразделениям составим таблицу накладных расходов.

Таблица 2.1

Таблица распределения накладных расходов

Структура накладных расходов по подразделениям предприятия представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура накладных расходов по подразделениям предприятия

Как видно из рис. 3, наибольший удельный вес в структуре накладных расходов занимают накладные расходы первого подразделения (41%), наименьший – подразделения №2 (5%).

3. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ

3.1. Расчет попроцессной калькуляции затрат

Система попроцессной калькуляции не предусматривает увязку затрат с конкретными заказами. Она используется, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Прямы затраты определяются также как при позаказной системе на каждом процессе, но считаются легче, так как не надо детализировать затраты по каждой единице продукции. Вторым достоинством рассматриваемой системы является возможность считать многие постоянные затраты как переменные.

Производственный процесс ДОП-1 можно разделить на следующие этапы:

- процесс 1: приготовление блюд;

- процесс 2: продажа продукции;

- процесс 3: уборка и мытье посуды.

Затраты от процесса к процессу растут, что наглядно показано в табл. 3.1 и на рис. 4.

Таблица 3.1

Попроцессная калькуляция себестоимости (тыс. руб.)

Рис. 4. Рост затрат в процессе производства

Как видно из табл. 3.1 и рис. 4 затраты в процессе производства постепенно увеличиваются и в конце производственного процесса составляют 3 808 тыс. руб. Наибольшая доля затрат создается в первом процессе (2 386 тыс. руб.).

В процессе производства возникают потери, часть из них неизбежна (порча продуктов, естественная убыль продовольственных товаров и др.) при нормальном процессе производства, вторую часть потерь нельзя предусмотреть. Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Нормативные включаются в себестоимость, а сверхнормативные списываются на убытки и подлежат пристальному контролю и наблюдению. Сверхнормативные потери не включаются в себестоимость. Это нужно, чтобы определить время и место возникновения сверхнормативных потерь.

На предприятии нормативные потери запланированы в размере 1% стоимости материальных запасов, что составляет:

1 509 000 * 0,01 = 15 090 руб.

3.2 Расчет калькуляции изделия комплексного производства с неразделяемыми издержками

Ряд технологических процессов одновременно производит ряд продуктов. Одновременно производимые продукты, имеющие значительную цену называются совместно производимыми. Те продукты, которые производятся одновременно, но имеют незначительную цену реализации называются побочными.

Совместно производимы продукты имеет решающее значение для коммерческой жизнеспособности компаний, а побочные продукты носят случайный характер.

Отличительной чертой совместно производимых и побочных продуктов является то, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения.

После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации и эти затраты можно отнести на конкретные продукты.

Методы для распределения неразделяемых издержек до точки разделения можно сгруппировать в 2 категории:

1. Методы для измерения доходов от каждого продукта, к которому относятся неразделимые издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей (масса, объем и т. д.).

2. Методы для измерения возможности поглощения неразделяемых издержек на основе их распределения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.

Распределение затрат на предприятии ДОП-1 производится по методу, базирующемуся на стоимости реализации.

Распределение затрат и стоимости реализации продукции представлено в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Распределение затрат и стоимости реализации продукции ДОП-1

Распределение прибыли показано в табл. 3.3

Таблица 3.3

Распределение прибыли по видам продукции

Структура стоимости в совокупной реализации представлена на рис. 5.

Рис. 5. Структура стоимости в совокупной реализации

Как видно из рис. 5, наибольший удельный вес в структуре реализации продукции ДОП-1 занимают вторые блюда (32,3%), наименьшую – хлебобулочные изделия (7,9%).

Сопоставление доходов и затрат предприятия представлено на рис. 6.

Рис. 6. Сопоставление доходов и затрат предприятия

Как показано на рис. 6, как доходы, так и затраты являются максимальными для вторых блюд, а минимальными для хлебобулочных изделий. По всем видам продукции доходы предприятия превышают затраты, т.е. предприятие получает прибыль.

3.3 Расчет калькуляции себестоимости с полным распределением затрат по переменным издержкам

По традиционной системе калькулирования затрат учитываются все затраты на производство, как постоянные, так и переменные. Однако, в мировой практике широко применяется система калькулирования затрат по переменным расходам, когда в калькуляцию включатся только переменные расходы, а постоянные и внепроизводственные расходы сносятся на затраты периода.

Основной различие этих систем заключается в том, постоянные производственные накладные расходы в одном случае являются затратами периода, а в другом включаются в себестоимость продукта.

Внешние отчетные документы по себестоимости продукции, в соответствии с государственной системой отчетности, разрабатываются с полным разделением затрат, а вторая система используется для планирования и учета внутри предприятия.

Калькуляция себестоимости по переменным расходам позволяет оценивать результаты работы управляющих подразделений, получать оперативную информацию о прибыли предприятия и отчетных затратах по сегментам предприятия.

Переменные издержки предприятия на 1 руб. произведенной продукции составляют 0,68 руб.

Постоянные издержки ежемесячные - 85 тыс. руб.

Средняя ежемесячная производительность – 317,3 тыс. руб.

На рассматриваемом предприятии объемы производства и реализации совпадают.

Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам

При использовании калькуляции по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж. Преимуществами системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам являются:

- обеспечение более полезной для принятия решений информации;

- избавление прибыли от влияния изменения запасов;

- избежание капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на 2006 год и следующие документы:

- программу сбыта;

- производственную программу;

- смету использования основных материалов;

- смету затрат на приобретение основных материалов;

- смету по труду основных рабочих;

- смету общезаводских накладных расходов;

- смету отдела сбыта и администрации;

- баланс предприятия на 31 декабря.

Программ сбыта показывает количество каждого изделия, которое компания планирует продать и планируемую цену реализации. В программе представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы издержек производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.

Программа сбыта на 2006 год представлена в табл. 4.1

Таблица 4.1

Программа сбыта на 2006 год

Табл. 4.1 представляет собой общую программу сбыта на год. Фактически общая программа сбыта будет подкреплена подробными вспомогательными программами сбыта с анализом сбыта по сферам ответственности и анализом продажи каждого изделия по месяцам.

Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса и создания экономически целесообразного уровня запасов.

Таблица 4.2

Годовая производственная программа

Далее необходимо составить смету использования основных материалов (табл. 4.3)

Таблица 4.3

Годовая смета использования основных материалов

Таблица 4.4

Годовая смета общепроизводственных накладных расходов

Таблица 4.5

Годовая смета администрации, тыс. руб.

Сметы подразделений в данном случае не рассматриваются в связи с отсутствием отдельных производственных цехов на предприятии.

Таблица 4.6

Сметный счет прибыли и убытков на 2006 год

Таблица 4.7

Баланс на 31 декабря (тыс. руб.)