СОДЕРЖАНИЕ

Анализ

Контроль

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации хозяйственных внутренних связей, направленной на решение целей управления.

Методика кодирование при составлении плана

Функциональные подразделения и администрация

101Б Аппарат Генерального директора.

Бюджетная единица "Аппарат Генерального директора" включает в себя все отделы и службы, непосредственно подчиняющиеся Генеральному директору, кроме Отдела корпоративного управления и собственности, который выделен в отдельный ЦО.

Затратами данной БЕ является заработная плата сотрудников вышеупомянутых отделов, канцелярские расходы, транспортные издержки (включая авиатранспорт), потребленные этими отделами и службами, а также иные другие услуги, которые необходимы для осуществления деятельности аппарата (юридические услуги для юридического отдела и т.д.). Таким образом, которые несут службы "Аппарата Генерального директора" по сути являются общехозяйственными.

Любые виды производственных затрат, например техническое обслуживание оборудования, ремонт, консультационные услуги технического плана (оптимизация добычи, разработка новых методов эксплуатации скважин и т.д.) не должны кодироваться на этот ЦО.

110Б Блок безопасности

Структура затрат бюджетной единицы "Блок безопасности" аналогична структуре затрат предыдущего БЕ 101Б: заработная плата, канцелярские расходы, транспорт на собственные цели и т.д. Для этих затрат должен использоваться МВЗ 9002 "Административная инфраструктура ОАО "ТНК-Нягань".

Охрана является централизованнымвидом затрат и должна кодироваться непосредственно на те БЕ, что использовали эти услуги. Основными потребителями услуг по охране являются промыслы, ППН, цеха, УПТО, и т.д.

Охрана административных зданий ОАО "ТНК-Нягань", находящихся в населенных пунктах, кодируется на ЦО 110Б с МВЗ 9099 "Административные здания и помещения ОАО "ТНК-Нягань". Охрана зданий в аренде кодируется на ЦО 120Б "Отдел корпоративного управления и собственности" и МВЗ 9299 "Помещения, оборудование и прочее имущество, переданное в аренду" или на соответствующие МВЗ общежитий и столовых.

120Б Отдел корпоративного управления и собственности

Структура затрат, которые должны быть закодированы на ЦО 120Б аналогична в части административных расходов двум вышеупомянутым ЦО. При этом используется МВЗ 9002 "Административная инфраструктура ОАО "ТНК-Нягань". Также на этот отдел кодируются все затраты, связанные с отданными в аренду имуществом и основными средствами: амортизация, содержание, текущий и капитальный ремонт, техосвидетельствование, налоги на имущество и землю, арендная плата, охрана, и т.д. Эти затраты должны кодироваться на МВЗ 9299 "Помещения и оборудование отданное в аренду" или на соответствующий МВЗ общежитий и столовых.

Соответственно, доходы от имущества, переданного в аренду, также кодируются на ЦО 120Б, что позволяет определить рентабельность этого вида деятельности.

140Б Департамент производственного контроля

Затраты этого центра ответственности аналогична административным затратам, описанным выше. Для таких расходов используется МВЗ 9002 "Административная инфраструктура ОАО "ТНК-Нягань". При этом нужно учитывать, что затраты по технике безопасности, охране труда, экологии и т.д., большая часть которых относится непосредственно к производственным ЦО (цехам, промыслам и т.д.) должны планироваться на соответствующие БЕ. Только затраты общего назначения (разработка нормативов отходов для всего предприятия в целом, общий экологический мониторинг для всего предприятия и т.д.) могут относиться на ЦО 140Б с МВЗ 9999 "Все месторождения".

Затраты по договору организации охраны пожарной безопасности объектов (ОГПС-11) не кодируются на данный ЦО, а распределяются на ЦО и МВЗ промыслов, ЦСТГ согласно удельному весу обслуживаемых объектов пожарной безопасности. Только затраты по обслуживанию объектов пожарной безопасности не принадлежащих "ОАО ТНК-Нягань" и объектов городских зданий "ОАО ТНК-Нягань" могут кодироваться на ЦО 140Б, МВЗ 9249 "Услуги, оказываемые сторонним организациям" или МВЗ 9002 "Административная инфраструктура ОАО "ТНК-Нягань". Затраты по договору на комплексное обслуживание по проведению противофонтанных работ распределяются аналогично только согласно фонду скважин на промыслах. Ответственным за распределение объектов/ фонда скважин и соответственно затрат на промыслы является руководитель Группы пожарной безопасности Отдела охраны труда и техники безопасности.

Затраты электроэнергии, тепло- и водоснабжения пожарных депо,находящихся на ЦТП "Красноленинский" и ЦПС "Южный", относятся на ЦО ППН, МВЗ - соответствующее пожарное депо (6161, 6162, 6169).

201Б Аппарат блока главного инженера

501Б Аппарат блока по геологии и разработке

Состав затрат бюджетных единиц "Аппарат блока главного инженера" и "Аппарат блока по геологии и разработке" аналогичен таковым для ЦО 101Б: заработная плата, канцелярские расходы, транспорт на собственные нужды и т.д. Для этих затрат должен использоваться МВЗ 9002 "Административная инфраструктура ОАО "ТНК-Нягань".

Планирование любых видов производственных издержек, например технического обслуживания оборудования, ремонта, КРС, ПРС, и т.д., не должны кодироваться на этот ЦО. Такие затраты должны кодироваться на БЕ промыслов, вспомогательных и ремонтных цехов и баз, к которым эти издержки относятся.

Только затраты общего назначения, которые нельзя отнести на конкретные производственные подразделения (цеха, службы, УНП и т.д.), могут относиться на БЕ 201Б или 501Б с МВЗ 9999 "Все месторождения", например:

- консультационные услуги технического плана (оптимизация добычи, разработка новых методов эксплуатации скважин),

- анализ технологических данных для всего предприятия,

- геологическое моделирование месторождения,

- исследование запасов нефти и газа для месторождения.

601Б Блок капитального строительства и ремонта

Данная БЕ является административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировки полностью совпадает с другими административными ЦО, например 101Б или 201Б.

Все работы по капитальному ремонту и капитальным вложениям, ПИР, реконструкции, модернизации и любые иные работы капитального характера должны планироваться и кодироваться на те БЕ, для которых эти работы проводятся. Владельцы БЕ, для которых проводятся эти работы, должны официально принимать свои планируемые затраты от БЕ 601Б и отвечать за выполнение плана или перерасход затрат.

901Б Аппарат блока экономики и финансов

Данная бюджетная единица является административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировки полностью совпадает с другими административными БЕ, например 101Б и 201Б. Кроме этого, на БЕ 901Б должны быть закодированы налоги и финансовые статьи (проценты за пользование кредитами, комиссии банков и т.д.).

911Б Отдел реализации нефти и нефтепродуктов

Данная бюджетная единица является административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировки полностью совпадает с другими административными БЕ, например 100Б и 201Б. Кроме этого, на БЕ 911Б должны кодироваться все затраты, связанные с реализацией нефти и нефтепродуктов: акцизы, комиссия посредникам, агентское вознаграждение, экспортные пошлины, транспортные расходы, покупная стоимость нефтепродуктов и т.д.

921Б Отдел информационных технологий

Данная бюджетная единица является административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировки полностью совпадает с другими административными БЕ, например 101Б и 201Б. Следует учитывать, однако, что затраты по связи и обслуживанию информационных систем должны кодироваться не этим ЦО, а теми подразделениями (ЦО), которые являются потребителями этих услуг. На этот ЦО относятся лишь затраты общего плана, которые охватывают множество ЦО, например: обслуживание оргтехники, которая используется многими службами, обслуживание внутренней телефонной сети и т.д.

Нефтедобывающие подразделения

Цеха добычи нефти и газа – ЦО 211Б, 221Б, 222Б, 231Б, 241Б,291Б, 292Б.

Структура затрат этих БЕ представляет собой производственные затраты различного характера: зарплата, социальные отчисления, КРС, ПРС, амортизация оборудования, текущий и капитальный ремонты, содержание промыслового оборудования и т.п.

Зона ответственности цехов добычи охватывает скважины (включая нагнетательные с блоками гребенками), кусты скважин, и часть нефтесбора от кустов до ДНС, а также административные и производственные базы, здания и помещения (АБК, промысловые склады и т.д.).

Цеха добычи не должны кодировать затраты на сами ДНС, так как их обслуживание находится в ведении ЦППН. Если затраты относятся ко всему нефтепромыслу или участку месторождения, то для этого должны использоваться МВЗ "Зона охвата ДНС ХХ", а не ДНС, т.к. в данном случае ДНС представляет собой только саму станцию, а не прилегающие к ней объекты.

Если издержки имеют общецеховой характер (например, содержание дороги, соединяющей несколько ДНС и кустов, обслуживание телеметрии для всех кустов того или иного цеха добычи и т.д.), то их следует относить на МВЗ "Весь ЦДНГ". Это же относится к зарплате цехового персонала (начальников цехов, технологов и т.д.).

Содержание и ремонт цеховых баз и подразделений (в части используемых цехами добычи) следует относить на МВЗ "АБК" или "Производственные цеха и участки".

ЦО – 218Б, 227Б, 228Б, 238Б Цеха поддержания пластового давления

Структура издержек цехов поддержания пластового давления абсолютно аналогична структуре затрат цехов добычи с той лишь разницей, что зона их ответственности простирается от УПСВ до КНС и до блоков гребенок. МВЗ должны использоваться в разрезе КНС, водозаборов и "Всего ЦППД".

Содержание и ремонт производственных помещений, используемых ППД, должны быть закодированы на МВЗ "АБК" или "Производственные цеха и участки".

Внутренние обслуживающие подразделения

Данные подразделения обслуживают "внутренних клиентов" .

Оперативная смета затрат на внутренние обслуживающие подразделения служит для:

- контроля затрат;

- составления бюджета каждой бюджетной единицы и финансового плана ТНК-Нягань;

- определения стоимости внутренних услуг данного подразделения.

Внутренние обслуживающие подразделения разбиваются по двум группам.

Ремонтный цех: Ремонтный цех обслуживает и проводит ремонт основных средств других БЕ. Цех капитального ремонта и обслуживание трубопровода вляется Ремонтными цехами.

Вспомогательное производство и вспомогательные услуги:

ЦППСН, Цех по сбору и транспортировке газа, Участок завозы-вывоза и ЦНИПР являются вспомогательным производством и вспомогательными услугами. Эти подразделения оказывают услуги неремонтного характера.

При планировании и кодирование затрат, Ремонтные цеха должны выделить ТМЦ и оборудование, которые можно кодировать прямо на "внутренних клиентов". См. раздел по планированию МТР ниже.

Ремонтные цеха

411Б ЦКТРТ: Участок №1

412Б ЦКТРТ: Участок №2

Затраты Ремонтных цехов разделяются в двух категориях

Затраты, входящие в расчет стоимости единицы услуг данного подразделения.

При расчете стоимости внутренних услуг, затраты на зарплату, социальные отчисления, общехозяйственные расходы, транспорт, оборудование и материалы, не относящиеся к объекту ремонта, принимаются в расчет.

Прямые "ремонтные" затраты (ТМЦ, расходуемые во время оказания услуг, строительные материалы, оборудование для установок, и т.п.), которые могут быть отнесены и закодированы на "внутреннего клиента", т.е. на объекта ремонта.

На объект ремонта следует относить только оборудование и инструмент, приобретенные исключительно для проведения работ на данных МВЗ. Если оборудование и инструмент будет использоваться в дальнейшем, то его амортизацию или списание следует относить на общий МВЗ соответствующего ремонтного цеха.

При составлении плана и заполнении первичных форм, "Прямые "ремонтные" затраты" (МТР), кодируются на МВЗ. При кодированиифакта, "Прямые "ремонтные" затраты" (МТР), кодируются на МВЗ – объекта ремонта и должны быть утверждены Владельцем или уполномоченным лицом соответствующего БЕ.

При составление плана, Владелец бюджета или уполномоченные им исполнители обязаны придерживаться таблицы "Сопоставление ЦО,БЕ и МВЗ для кодирования\планирования" приложение № 2 .

Вспомогательное производство и вспомогательные услуги

ЦО - 320Б ЦППСН – 1, 330Б ЦППСН – 2, 291Б ЦСТГ – 1, 292Б ЦСТГ – 1, 421Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка № 1, 422Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка № 1, 514Б ЦНИПР: Лаб. техники и технологии добычи нефти, 515Б ЦНИПР: Лаб. гидродинамических исследований, 516Б ЦНИПР: Лаб. физико-химического анализа

На эти БЕ планируются производственные затраты (зарплата рабочих, социальные отчисления, материалы, амортизацию производственного оборудования, ТМЦ, техосвидетельствование, транспорт, ремонт и содержание собственных баз этих подразделений, и т.д.)

Все вышеперечисленные затраты учитываются при расчете стоимости внутренних услуг этих вспомогательных цехов.

Администрации вспомогательного производства

ЦО - 259Б ЦППД: Администрация, 299Б ЦСТГ: Администрация, 419Б ЦКТРТ: Администрация, 429Б Вспомогательное производство: Администрация, 519Б ЦНИПР: Администрация

На эти БЕ планируются административные (зарплата администрации, социальные отчисления, канцтовары, ремонт помещение, амортизация т.д.)

При планировании, общехозяйственные и административные затраты кодируются на МВЗ "Весь ЦНИПР", "Весь ППН" и т.д., если более подробная разбивка невозможна.

Все вышеперечисленные затраты учитываются при расчете стоимости внутренних услуг этих вспомогательных цехов.

Материально-техническое обеспечение

Ответственным лицам всех БЕ следует планировать ПОТРЕБНОСТЬ в материалах и оборудовании, а не закупку. Из потребности НЕ следует вычитать остатки на производственных бытовках и складах поскольку данное планирование приведет к перерасходу при сравнении с фактическим списании в производство. При планировании, потребность в материалах и оборудовании следует относить на ЦО конечного потребителя продукции. Например, если Отдел Главного Энергетика планирует оборудование для промысла, то это оборудование должно быть запланировано на ЦО соответствующего промысла. Только материалы и оборудование которые невозможно отнести на отдельный ЦО конечного потребителя (например информационный сервер для всей Организации) следует относить на ЦО заказчика (в данном примере Отдел информационных технологий).

Социальная сфера

801Б Аппарат блока по работе с персоналом

В бюджете БЕ 801Б, входят: все затраты по работе с персоналом, включая: зарплату, общехозяйственные расходы, транспорт, и т.п. Отдел мотивации труда, отдел по работе с персоналом, и образовательный центр, руководство Блок по работе с персоналом; благотворительность, медецинские услуги, обучение сотрудников, массовые и спортивные мероприятия, внутренние соревнования между сотрудниками, гранты студентам. (ПРИ ЭТОМ, по возможности факт и план на эти затраты должен кодироваться на БЕ и МВЗ, использующие эти услуги.);

150Б Блок общих вопросов

В бюджете БЕ 150Б, входят: все затраты Блока общих вопросов, включая: зарплату, общехозяйственные расходы, транспорт, содержание и ремонт АБК (административного здания ОАО "ТНК-Нягань, корпус -2, корпус - 3) и соцсфера непроизводственного назначения (коттедж, гостиница "Соболь" до передачи в аренду, и другие объекты соцсферы непроизводственного назначения, не переданные в аренду);

электроэнергия, тепло и вода на АБК (административного здания ОАО "ТНК-Нягань, корпус -2, корпус - 3) и соцсфера непроизводственного назначения (коттедж, гостиница "Соболь" до передачи в аренду, и другие объекты соцсферы непроизводственного назначение, не переданные в аренду);

Следует отметить что этот ЦО также заказывает общехозяйственные материалы и оборудование (канцелярию, медицинское оборудование и пр.) для прочих ЦО. Данные материалы и оборудование должны кодироваться на ЦО заказчиков.

Прочие Бюджетные единицы

803Б Санаторий-профилакторий

На этот БЕ кодируются все затраты санатория-профилактория. При этом применяется МВЗ 8002 "Нягань: Санаторий-Профилакторий".

После заполнения первичных плановых форм, планово – экономический отдел производит консолидацию данных по бюджетам. Эта процедура занимает не много времени, продукт на базе которого происходит планирование очень гибок и прост в программирование. Консолидация осуществляется простыми формулами Excel такими как: СУММ, СУММЕСЛИ, ВПР, прямыми ссылками. Практически это три формулы, которые используются при планировании в ТНК-Нягань. Для отчетов используется функция "Сводные таблицы", которая позволяет консолидировать, контролировать, проверять данные, как с использованием всей аналитики, так и по конкретной, а также конфигурировать отчетные формы, как по вертикали, так и по горизонтали.

С консолидированных бюджетах структурных подразделений приложение №8, автоматически консолидируются в бюджет предприятия (он идентичен бюджету ЦО).

Для наглядности консолидацию можно рассмотреть на рисунке №1.

После полной консолидации начинается этап закрытия себестоимости. Методика закрытия внутренних служб на основное производство ни чем не отличается от закрытия себестоимости по факту. Одно единственное используются плановые объемы натуральных показателей (добыча нефти, бригада часы, машино-часы, штук-анализа, тонн жидкости, койко-места и т.д.).

После распределения себестоимости, бюджеты структурных подразделений рассылаются владельцам бюджетов на утверждение. Бюджет предприятия отправляется на утверждение в головную компанию. Если бюджет предприятия утверждают (практически этого некогда не происходит) бизнес планирование на этом закончено. Если не проходит утверждение, тогда начинается этап корректировок. Например, приходит директива снизить расходы по бизнес – плану на 10 процентов. В этом случае выпускается приказ генерального директора на корректировку бизнес – плана в срок согласно приказа. Финансовые службы определяют, какому бюджету, по каким статьям и насколько снизить расходы в будущем плановом периоде, после чего рассылает распоряжение по направлениям сфер деятельности. Начинается вторичный - корректировочный этап планирования с низу в верх. Все ответственные лица за планирование и заполнение первичных плановых форм начинают работу по снижению затрат согласно распоряжения финансовых служб.

После всех исправлений начинается этап повторной консолидации бюджетов, распределение внутренних служб на основное производство. После чего утверждение бюджетов БЕ, и формирование бюджета предприятия. После всех итераций цикла, бизнес – план отправляется в головную компанию на повторное утверждение. Итак до тех пор пока не утвердят бизнес-план предприятия на будущий период.

2.3 Анализ систем управления и отчетность

Анализ системы управленческого учета

В самом начале работы говорилось, что цель предприятия была создать единую интегрированную систему управления затратами. Создать единое информационное пространство, в которой системы будут сопоставимы.

Анализируя систему управленческого учета можно со сто процентной гарантией можно сказать, что система дала положительные результаты в области контроля, прозрачности, регулирования затрат, а так же минимизированы трудозатраты. В рамках проекта был значительно изменен документооборот. Единая система бухгалтерского и управленческого учета отражающая в едином информационном продукте позволила конфигурировать бухгалтерии свою отчетность, планово-экономическому отделу свою отчетность, финансовой службе свою независимо друг от друга. Ведь что происходило раньше бухгалтерия выводила учетные данные на бумажных носителях и предоставляла ее в планово-экономический отдел, где происходило ручное раскладывание данных в не постатейную смету затрат согласно плана счетов, а на консолидированные статьи, что в последствии при проверках приводило к расхождению с главной книгой. Появилась возможность калькулирования себестоимости услуг поступивших от внутренних подразделений, а также более точного калькулирования услуг оказанных на сторону. Изменения в организационной структуре также оказали положительный результат. По итогам 2002 и 2003 года были выявлены не эффективные структурные подразделения, то есть с другим видом деятельности. В связи с не эффективным управлением и большой себестоимостью услуг были выведены из структуры ОАО "ТНК-Нягань" такие предприятия как: Управления технологическим транспортом –1 и 2, Няганьнефтемаш, Няганьэнергонефть, Управление по капитальному и текущему ремонту скважин, Управление промышленной автоматизации. Содержать громадный штат и основные фонды этих структурных подразделений, где на предприятии основной вид деятельности добыча нефти и газа не выгодно. По средством управленческого учета были сокращенны не материальные структурные подразделения например такие как Административные хозяйственные группы на промыслах, социальные отделы на промыслах, администрации нефтесервисов, администрации укрупненных нефтяных промыслов, геологи на промыслах. Произошло глобальное переподчинение, сокращенные руководители промыслов стали руководителями цехов добычи нефти и газа, геологи на промысле стали подчиняться руководству на промысле и выполнять для них работу, а не для блока геологии как раньше. Тоже самое упразднение произошло и со службами вспомогательного производства.

Большое значение имеет управленческая отчетность, которая стала предоставляться планово-экономическим отделом руководителям структурных подразделений. Теперь руководители начали понимать не только производственные процессы, но и сколько эти процессы стоят. В таблице №1 приведен цех добычи нефти и газа №3. В нем отражены все текущие операционные (первичные), на прямую закодированные затраты, и вторичные затраты распределенные от вспомогательных структурных подразделений за 2003 год (реальные данные).Отчет сформирован по первому уровню аналитики ЦО. Эти учетные данные можно формировать за любой период без помощи бухгалтерии и программистов на уровне пользователя.

Таблица №2.3.1. Затраты ЦО ЦДНГ-3 за 2003 год.

Исходя из этих данных по этому структурному подразделению можно посчитать себестоимость товарной нефти. Необходимо взять все затраты в сумме 1 217 451 991,56 и разделить на объем добытой нефти 522 410 тонн, получаем 2330,45 рублей за тонну нефти делим на коэфицент приведения плотности тонны к баррелю 7,3 и делим на курс доллара 29,5 получаем себестоимость товарной нефти 10,82 доллара за 1 баррель.

При необходимости можно посчитать во сколько обходится ЦДНГ-3 стоимость услуг поступивших от других подразделений. Рассмотрим одну из них. Для примера возьмем цех подготовки и перекачки сырой нефти. Этот цех оказывает две услуги, по подготовке и перекачки нефти и подготовке подтоварной воды. Для того, что бы вывести себестоимость услуги, необходимы натуральные статистические показатели. В 2003 году ЦППСН подготовил и перекачал для ЦДНГ-3: - 3 059 309 тонн жидкости, берем сумму распределенных услуг от ЦППСН (согласно таблицы №1) 53 142 665.14 делим на тоннаж жидкости получаем 17,37 рублей за тонну. Это себестоимость подготовки и перекачки нефти именно в этом цехе, в другом она совсем другая. Такой же алгоритм применяем и для исчисления себестоимости подготовки подтоварной воды. Берем сумму распределенных затрат 3 291 285,31 делим на объем приготовленного реагента 1 835 375 получаем 1,79 рублей за одну тонну приготовленного реагента.

Можно посчитать стоимость услуг ЦППСН всего предприятия. Необходимо взять все затраты ЦППСН

Первичные затраты - 323 281 588 рублей

Вторичные затраты - 11 915 680,72 рублей

Минус услуги оказанные на сторону – 20 593 055,40 рублей

Итого затрат по ЦППСН всего – 314 604 214 рублей

Берем тоннаж добытой жидкости 25 000 974

Тоннаж подготовленного реагента 20 750 331

Для того, что бы правильно распределить сумму затрат на две услуги необходимо тоннаж в натуральном выражение привести к стоймостному. Для этого необходимо взять калькуляцию на стоимость этих услуг. Она составляет по подготовке и перекачке нефти 162,06 рублей, по подготовке подтоварной воды 18,26 рублей. Необходимо сделать следующие расчеты:

25 000 974*162,06 = 4 051 657 846

20 750 331*18,26 = 378 901 044 это необходимо для пропорционального распределения фактических затрат по услугам. Эти приведенные данные являются базой распределения. Производим дальнейший расчет:

4 051 657 846 + 378 901 044 = 4 430 558 890 это необходимо для расчета

Далее производим пропорциональное деление фактических затрат ЦППСН.

4 051 657 846/4 430 558 890*314 604 214 = 287 699 286 рублей – полная стоимость услуги подготовка и перекачка нефти.

378 901 044/4 430 558 890*378 901 044 = 32 403 587 рублей – полная стоимость услуги по подготовке подтоварной воды.

Расчет себестоимости на одну тонну. Необходимо полную стоимость услуг разделить на объем оказанных услуг:

287 699 286/25 000 974 = 11,50 рублей за одну тонну подготовленной и перекаченной нефти,

32 403 587/11 915 680,72 = 2,71 рублей за одну тонну подготовленной товарной воды.

Исходя из расчета можно сделать заключения, что в целом по предприятию подготовка и перекачка нефти дешевле чем в ЦДНГ-3, соответственно она и дешевле в других ЦДНГ. А вот подготовка подтоварной воды в ЦДНГ – 3 дешевле, чем в целом по предприятию соответственно в других ЦДНГ она дороже. Это обусловлено тем, что месторасположение ЦДНГ различно по отношению к центральному товарному парку. Конечно же, можно произвести еще множество расчетов, если в этом будет необходимость, как у финансовых служб, так и у производственных. Это говорит о том, что прозрачность затрат в разрезе структурных подразделений дает возможность производить точные расчеты. При желании можно просчитать и стоимость перекачки одного километра или даже метра, опять же, если в этом будет необходимость.

Такие анализы система позволяет проводить по любому структурному подразделению. Выводить графики отслеживать, динамику различного рода. Осуществлять распределение по методу функционально-стоймостного анализа, если говорить о попроцессном подходе, рассчитывать стоимость функций, действий, с расчетом на конечный продукт.

По объектный учет, безусловно, так же имеет положительную сторону. Он позволяет анализировать затратную часть непосредственно объектов внутри структурных подразделений.

В таблице №2 сформирован отчет по четвертому уровню аналитики номера скважин, в разрезе скважин. Можно произвести расчет по рентабельности скважины.

Выявить насколько окупаемая скважина (высоко дебетная, низко дебетная), или убыточная. Это дает возможность законсервировать скважину, и вложить капитал в более эффективную, или принять решение по проведению технологических мероприятий.

ТАБЛИЦА №2.3.2. Анализ скважин.

В отчете отражены две скважины по итогом 2003 года, имеется календарная история, наименование мероприятий и реальные суммы по отчетному году.

Остается взять частично финансовые и технологические показатели по этим скважинам и произвести расчет. В таблице №3 приведен пример по объекту социального объекта. Согласитесь красивая табличка. Отчет сформирован по второму уровню аналитики МВЗ. Прекрасно видно, сколько это общежитие за 2003 год потребила денежных ресурсов и на что. Это поможет при составлении более корректного бизнес-плана на бедующий отчетный период.

Таблица №2.3.3. Анализ общежития.

Конфигурировать отчетность можно в различной форме и объеме, как по горизонтали, так и по вертикали. В таблице №4 мы видим сформированный отчет по определенной статье в разрезе структурных подразделений. Он дает прекрасную возможность энергетикам спланировать электроэнергию на бедующий отчетный период, или провести мероприятия по снижению этих затрат.

таблице №2.3.4 Электроэнергия в разрезе ЦО

Под давлением топ-менеджеров разрабатываются программы по снижению себестоимости, например: Главный энергетик, предлагает оптимизировать производство, заменить мощные электродвигатели на менее слабые при возможности, отключить от электроэнергии и тепла здания и помещения которые на производстве не востребованы. Отдел корпоративного управления собственности предлагает реализацию основных средств, в которых предприятие не нуждается или сдача их в аренду. Производственный отдел предлагает оптимизацию скважин, заменить штанговый глубинные насосы, которые служат 290 суток по техническому паспорту и ремонту не подлежат на электроцентробежные насосы с подбором мощности. Срок эксплуатации в два раза больше и ремонт в пять раз дешевле. Возрастут затраты на электричество, не спорю, зато с экономим на текущих, капитальных ремонтах и закупе оборудования.

Анализ системы бюджетирования и отчетность.

Мы с вами рассмотрели и проанализировали систему управленческого учета и отчетность. Смогли детально рассмотреть возможности системы. Оценить доступность пользователей к этой информации и использование ее. Но так как я являюсь сторонником тех людей которые считают, что разделять управленческий учет и бухгалтерский нельзя, и тем более настроив систему управленческого учета, это не значит управлять затратами, а лишь их определение. Я придерживаюсь мнения, что система бухгалтерского, управленческого учета и бюджетный процесс, и являются той самой единой интегрированной системой управления предприятием в едином информационном пространстве. Считаю необходимым проанализировать систему бюджетирования.

Как мы знаем что, MicrosoftOffice совместим практически со всеми информационными продуктами, хотя бы в части Excel. Это важно, так как импорт, экспорт из ИП "Парус" и в ИП "Парус", где происходит совместимость данных. С появлением компьютеров и автоматизации производства, весь персонал на предприятии владеет данным приложением. Только одни в большей мере другие в меньшей мере, но как правило научиться использовать приложение не сложно, по сути это программный калькулятор с большими возможностями. Вот именно поэтому было принято решение составление бюджетов в данном продукте.

Разработанные унифицированные формы для всех структурных подразделений позволяют более эффективно обслуживать их. Можно добавить, что администраторами по поддержанию более 150 первичных бюджетных форм на предприятии занимается всего два человека, постоянно заменяющие друг друга по направлениям. Нет практически такой формы, с которой они были бы не знакомы и не имели представления как с ней работать.

Для того, что бы бюджетные формы заполнялись структурными подразделениями и кураторами договоров, на предприятии разработаны и утверждены следующие документы, способствующие этому.

"Единый регламент планирования бюджетов",

"Временный регламент по кодированию первичных данных",

"Положение распределения себестоимости по плановым показателям". Определены зоны ответственности каждого ответственного исполнителя, в регламенте жестко прописаны действия каждого ответственного по статье ответственности. Создан БИК – Бюджетный исполнительный комитет, который следит за исполнением бюджетов. В него входят Генеральный директор и его заместители по направлениям.

Бюджетный исполнительный комитет собирается один раз в месяц после закрытия отчетного периода. Планово экономический отдел формирует отчетность по бюджетам, где показываются отклонения план факт. БИК совместно с владельцами бюджетов и кураторами договоров анализируют суммы отклонений, определяют причину отклонений и виновных. Рассматривают предложения решению задач, после чего принимается большинством управленческое решение.

Созданные плановые бюджеты в разрезе структурных подразделений могут выступать как оперативный учет, так как плановые показатели отличаются от фактических в сумме по предприятию на пять процентов. Появляется возможность управления затратами на стадии когда они еще не произошли, но будут понесены завтра или послезавтра. Это очень важно, потому, что вчерашние цифры ни кому не интересны.

Принцип детализации расходов

С целью экономии ресурсов и контроля за использованием средств все значительные расходы детализируются, такие как электроэнергия, транспортные расходы, текущие и капитальные ремонты. Смысл детализации в том, чтобы более точно определить расхождения план факта.

"Прозрачность" информации

Чтобы исключить возможность искажения информации и усилить контроль за исполнением бюджета, специалисту, анализирующему данные итоговых бюджетных форм, разрешен доступ к бюджетам каждого центра учета, а также к операционным бюджетам в рамках самих центров учета, вплоть до самого нижнего уровня. Кроме того, он располагает информацией о том, в какой стадии находится формирование бюджетов на всех нижестоящих уровнях. И если какое-то подразделение представило бюджет позже, чем нужно, то экономит, ответственный за бюджетирование, своевременно получает информацию о причинах, по которым это произошло. Поэтому осуществляется постоянный мониторинг процесса бюджетирования по всем уровням. Исходя из практической литературы, в автоматизированных программах бюджетирования такой мониторинг осуществлять легко, гораздо сложнее это сделать, если бюджеты формируются в обычных электронных таблицах. Мое мнение, дело привычки. Специалисту по бюджетированию необходимо открыть сводный бюджет предприятия, увидеть отклонения в какой ни будь статье и по ссылке определить первичную форму, в которой есть не доработки. Из личного опыта знаю, что автоматизированные информационные продукты для составления бюджетов не такие гибкие, как Excel, и в них не предоставляется возможным запрограммировать все "хотелки" структурных подразделений. Из этого следует, что в ближайшие 2 года на предприятии ОАО "ТНК-Нягань" планирование будет осуществляться на базе Excel.

Теперь о самом главном из всего выше сказанного следует , что на предприятии существует один и самый главный управленческий отчет, который определяет все и всех на предприятии и этого отчета боятся все перед совещанием. Данный отчет не отличается от других которые были в работе, только он содержит помимо плановых учетных данных но еще и фактические, плюс ко всему отклонения суммы отклонений (приложение №9).

На совещании проводят "разбор полетов по затратам". Бюджетному исполнительному комитету предоставляется отчетность по исполнению бюджета каждого структурного подразделения, где определяется виновник перебюджета, степень вины ответственного лица, метод наказания. Также обсуждаются пути снижения себестоимости работ, услуг, продукции. Выслушиваются все предложения, и принимается управленческого решение. Вытекает все это, как правило, в форме приказа к выполнению.

ГЛАВА III . ПРЕДЛОЖЕНИЯ

3.1 Пути снижения себестоимости

Анализируя системы управления затратами внедренные на предприятии, появляется желание дать оценку оценить эффект от этих систем. Полученная прозрачность в разрезе любого расходования денежных средств, наталкивает на мысль о снижении издержек. Можно провести экономический анализ на примере хотя бы одного структурного подразделения и найти там узкие места. После определения действий принять управленческое решение для решения проблемы по не эффективному расходованию денег.

Рассмотрим пример на одном структурном подразделении. Для анализа возьмем Участок завоза-вывоза подземного оборудования 1 и 2 ЦО, 421Б и 422Б. Для анализа будут использоваться учетные данные декабря 2003 года. В приведенной таблице № 3.1.1 приведены затраты выше указанных структурных подразделений, мы не будем рассматривать весь куб данных по элементам (статьям). Рассмотрим лишь те элементы которые приведут к принятию управленческого решения.

Таблице № 3.1.1

В таблице приведены первичные затраты на услуги автотранспортных средств по видам техники (легковой, грузовой, пассажирский и спецтехника) в сумме 22 553 257 рублей. Весь куб первичных затрат составляет 120 665 740 рублей, он состоит из заработной платы, затрат на оборудование и материалы, амортизации, электотеплоэнергии и водоснабжения, налогов и прочее. Далее в таблице приведены вторичные затраты, это первичные (операционные) перераспределенные затраты внутренних структурных подразделений. В эти затраты входят затраты на услуги УПТО (Центральный склад) в сумме 292 666рублей и затраты на услуги участка завоза-вывоза подземного оборудования. Получается, что данное структурное подразделение оказывает сам себе, какие то услуги. Из последнего столбца таблицы видно, эти услуги в процентном соотношении составляют 6%. На мой взгляд в данном подразделении таких затрат вообще не должно быть.

Эти структурные подразделения согласно "Приложения к учетной политике закрытия себестоимости", распределяется на основное производство пропорционально машино-часам, так как основная услуга участков является доставка подземного нефтяного оборудования, используя автотранспорт такую как: автокраны и турбовозы.

К чему я подвожу? Рассмотрим теперь таблицу № 3.1.2, в ней приведено процентное соотношение прямых затрат на автотранспорт к вторичным услугам, которые были перераспределены пропорционально машино-часам на основании отчета "О внутрихозяйственных услугах", предоставленный руководителями данных участков завоза-вывоза подземного оборудования.

содержание   ..  265  266  267   ..