Таблица 2.1

Расчет показателей операционного рычага на ОАО “ЛПК СЛДК”

                                                                  Общие затраты   

                                                                                    Выручка от реализации    

                                                                                               Постоянные затраты

                                ТБ₁                              ТБ₂                     Объем производства и реализации продукции, натуральные единицы

Рис. 2.1 График безубыточности по экономической модели

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер, что

можно увидеть на следующем графике.

 Затраты и выручка от реализации,  

  денежные единицы

			Общие затраты

		Объем производства и реализации продукции, натуральные единицы                                                                          Объем производства и реализации                  продукции, натуральные единицы

Рис. 2.2 График безубыточности по бухгалтерской модели

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но   и математический   подход к отражению и обработке

исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.

Основные этапы анализа:

1.Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа. Исходной информацией для анализа прибыли от реализации ОАО “ЛПК СЛДК” являются поквартальные и годовые расчеты товарной продукции, калькуляция себестоимости, смета затрат (форма 5-З), а также отчет о прибылях и убытках предприятия.

2.Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции. Деление общей суммы затрат на постоянные и переменные на комбинате производилось лишь в 2000 году при анализе себестоимости. В финансовой практике используются три основных метода дифференциации издержек: метод максимальной и минимальной точки, графический метод и метод наименьших квадратов. При первом методе выбирается период с наибольшим и наименьшим периодом производства. Сумма переменных издержек будет максимальной, а постоянных – минимальной в период с наибольшим объемом производства. Затем находится ставка переменных издержек, показывающая средний размер переменных расходов в себестоимости единицы продукции, по формуле:

 где К_max – максимальный объем производства в натуральном выражении;

        K_min, % - минимальный объем производства в процентах к максимальному.

На заключительном этапе определяется сумма постоянных издержек по формуле:

                                                                                                  Таблица 2.2

Дифференциация общей суммы затрат ОАО “ЛПК СЛДК” методом максимальной и минимальной точки

Таким образом, в 2000 году на комбинате ставка переменных издержек составила 41 копейку в общей сумме затрат, а в 2001 году этот показатель возрос до 63 копеек в полной себестоимости.

Графический метод приблизителен и основывается на использовании корреляционного анализа.

Наиболее    точным    является    метод   наименьших     квадратов.   Ставка

переменных издержек определяется по следующей формуле:

где x – объем производства за год;

       x – средний объем производства за весь исследуемый период;

       y – суммарные издержки за год;

       ў – среднее значение суммарных издержек за весь период.

3.Расчет величины исследуемых показателей и сравнительный анализ уровня исследуемых показателей. Математический подход более удобен по сравнению с графическим, так как не  нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем следующий рисунок.

Затраты и выручка от реализации,

   денежные единицы   

Объем реализации продукции

                                                                                   

Рис. 2.3 Зависимость между объемом реализации продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли

На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

В соответствии с определением маржинального дохода формула для его расчета имеет вид:        

                                                  Дм = В – Р                                                 (8)

График (рис. 2.3) позволяет также определить маржинальный доход следующим образом:

                                                    Дм = П + Н                                                 (9)

Согласно графику, можно записать такую пропорцию:

                                                   Т/Н = В/Дм                                                (10).

Отсюда можно вывести формулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном выражении:    

                                                Т = В * Н / Дм                                               (11)

Таблица 2.3

Расчет точки безубыточности в целом по предприятию (прил. 3)

(тыс. руб)

Из таблицы 2.3 следует, что общество получало прибыль в течение первых трех кварталов своего существования, то есть объем реализации продукции превысил безубыточный объем продаж. В то время как  в третьем, четвертом кварталах 2000 года, а также в первом,  в третьем и четвертом кварталах 2001 года издержки на производство продукции  превысили доходы от реализации, то есть точка безубыточного объема продаж не была достигнута.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула:                      

                                                Т = Н / Дм * 100 %                                       (12) 

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К) то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:

                                                     Т = К * Н / Дм                                         (13) 

Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой (Ц) и удельными переменными затратами (Ру). Преобразовав последнюю формулу, получим:

                                                     Т = Н / (Ц - Ру)                                        (14).

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующая формула:

                                                                 ЗБ = (В – Т) / В                                        (15)

        Таблица 2.4

Расчет основных показателей маржинального анализа (прил. 3)

(тыс. руб)

Приведенная таблица показывает, что в 2000 году точка критического объема реализации составляла 91 процент от реального, то есть предприятие имело запас финансовой прочности в 9 % от существовавшего объема продаж. В 2001 году зона безопасности составляла лишь 1 процент

В предыдущих двух таблицах был предоставлен расчет основных показателей анализа безубыточности в целом по предприятию, но в целях более тщательного изучения ситуации необходимо проанализировать также виды   продукции.  Основной  продукцией  предприятия  являются  услуги  по

распиловке и щепа технологическая.

         Представленная таблица 2.5 свидетельствует, что совершение услуг по распиловке для предприятия убыточно, в то время как выпуск технологической щепы в течение всех указанных периодов приносил доход комбинату

Таблица 2.5

содержание   ..  286  287  288   ..