Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.
Уровень существенности показателя, %
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
31 350
5
1 568
Валовой объем реализации без НДС
315 634
2
6 313
Валюта баланса
467 221
2
9 344
Собственный капитал (итог раздела III баланса)
123 551
10
12 355
Общие затраты предприятия*
1 283 369
2
25 667
Статьи актива
Сумма, тыс. руб.
Доля статьи в валюте баланса, %
Уровень существенности, руб.
Незавершенное строительство
5 181
1,1%
105
Доходные вложения в материальные ценности
332 362
71,13%
6 757
Отложенные налоговые активы
17 709
3,8%
361
Запасы:
59 770
12,8%
1 216
Дебиторская задолженность
48 600
10,4%
988
Валюта баланса
467 221
100%
9 500
Статьи пассива
Нераспределенная прибыль
122 561
26,23%
2 492
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты
43 997
9,42%
895
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты
178 656
38,24%
3 633
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы
110 065
23,6%
2 242
Валюта баланса
467 221
100%
9 500
Вопрос
Ответ
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор?
Да.
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине?
Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество.
Часто ли случаются налоговые выездные проверки?
Затрудняюсь ответить.
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)?
Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками
N п/п
Содержание вопроса
Вариант ответов
Ответ
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)
Комментарий и (или) ссылка на документ
1. Контрольная среда
1.1
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности
Соответствует
1
Высокая
Учетная политика
1.2
Разделение обязанностей и полномочий
Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий
2
Средняя
Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров.
1.3
Отношение руководства к системе внутреннего контроля
Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля
3
Высокая
У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение.
1.4
Наличие стратегических целей развития организации
Отсутствуют Установлены частично.
3
Высокая
Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде
1.5
Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности
Недостаточное Средняя степень понимания
3
Высокая
Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером.
1.6
Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета
Случаи обращения отсутствуют
3
Высокая
Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора.
1.7
Установление кадровой политики
Не установлена Частично установлена и проработана детально
3
Высокая
Отражена в документе «Кадровая политика фирмы»
1.8
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации
Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально
2
Средняя
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1
Организационная структура бухгалтерской службы
Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги
3
Высокая
Учетная политика
2.2
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете
Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень
3
Высокая
Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала.
2.3
Текучесть кадров, занятых в учете
Высокая
2
Средний
Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении.
2.4
Наличие положения по учетной политике
Не разработано
2
Высокая
Учетная политика
2.5
Наличие приказа по учетной политике
Отсутствует, Имеется
2
Высокая
Приказ по учетной полиике
2.6
Соблюдение сроков утверждения учетной политики
Соблюдаются
1
Высокая
2.7
Наличие рабочего плана счетов
Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально
3
Высокая
Рабочий план счетов
2.8
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств
Отсутствует
3
Высокая
Учетная политика
2.9
Наличие графика документооборота
Отсутствует Разработан и утвержден документально
2
Высокая
Учетная политика
2.10
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете
Не разработаны
2
Высокая
2.11
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику
Имеются
3
Высокая
2.12
Соблюдение последовательности применения учетной политики
Не соблюдается
2
Высокая
Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация
2.13
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства
3
Высокая
2.14
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности
Не раскрыты Раскрыты не все способы
3
высокая
Учетная политика
2.15
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета
Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
2
Высокая
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу.
2.16
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями
Не установлен Установлен
1
Низкая
Нет информации
2.17
Соблюдение графика подготовки отчетности
Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки
2
Высокая
2.18
Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)
Не тождественны Тождественны
2
Высокая
Для подтверждения аудитором использовался метод сверки
2.19
Организация договорной работы
Консультационные услуги юридических фирм
2
Высокая
2.20
Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов
Установлены
1
Высокая
Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1
Наличие положения по учетной (налоговой) политике
Не разработано Разработано
2
Высокая
Учетная политика
3.2
Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике
Отсутствует Имеется
2
Высокая
3.3
Ведение налогового учета
Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система
1
Средняя
3.4
Форма регистров налогового учета
Бумажные Электронные
2
Высокая
3.5
Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют
3
Высокая
Проверка и подтверждение аудитором
3.6
Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета
Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты
3
Высокая
3.7
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам
Не соблюдаются Соблюдаются
2
Высокая
3.8
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета
Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
2
Высокая
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу
4. Средства контроля
4.1
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются
2
Высокая
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.2
Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются
2
Высокая
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.3
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств
Не осуществляются Осуществляются
2
Высокая
Учетная политика, отчеты об инвентаризации.
4.4
Внешние сверки расчетов
Не проводятся Проводятся один раз в год
3
Высокая
Документально подтверждено.
4.5
Наличие сплошной нумерации исходящих документов
Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов
2
Высокая
Документально подтверждено.
4.6
Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах
Не имеются Имеются
2
Высокая
Визуально подтверждено.
Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды
№ п/п
Раздел
Уровень надежности
Кол-во ответов
Уровень надежности
Кол-во ответов
Уровень надежности
Кол-во ответов
1)
Контрольная среда
Низкий уровень
0
Средний уровень
2
Высокий уровень
6
2)
Организационная структура
Низкий уровень
1
Средний уровень
1
Высокий уровень
18
3)
Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
Низкий уровень
0
Средний уровень
1
Высокий уровень
7
4)
Средства контроля
Низкий уровень
0
Средний уровень
0
Высокий уровень
6
Количество ответов по каждому уровню надежности
1
4
37
Итоговая оценка надежности контрольной среды
Высокий уровень
Наимен-е
На нач. отч.года
На конец отч.пре-да
Изменения
руб
%
руб
%
Абс.откл-е, руб
Отклонение в %
Планов.изм-е,%
Структ.динам.%
Актив
ВА
223594
78%
355344
76%
131 750
-2%
159%
73%
ОА
63135
22%
111877
24%
48 742
2%
177%
27%
Итог
286729
100%
467221
100%
180 492
0%
163%
100%
Пассив
СК
109952
38%
123551
26%
13599
-12%
112%
8%
ДЗК
81328
28%
45227
10%
-36101
-18%
56%
-20%
КЗК
95450
34%
298443
64%
202993
30%
312%
112%
Итог
286729
100%
467221
100%
180492
0%
163%
100%
Проверяемая организация
ООО “АСЛизинг”
Период аудита
01.07 - 30.09.2007
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы
Кучинская Н.А.
Состав аудиторской группы
Укупник В.А. , Лазарев С.А.
Планируемый аудиторский риск
Низкий
Планируемый уровень существенности
9500 руб.
N п/п
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Примечания
1
Аудит учетной политики
1-я декада
Укупник В.А.
Учетная политика
Прослеживание, подтверждение
2
Проверка наличия и действительности лицензии
1-я декада
Укупник В.А.
Лицензия
Просмотр, инспектирование
3
Сверка данных
1-я декада
Укупник В.А.
ф.№1, №5, №2
Выборочная проверка, сопоставление
4
Аудит составления договоров с лизингополучателями
1-я декада
Лазарев С.А.
Договоры
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
5
Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям
1-я декада
Лазарев С.А.
Акт приема- передачи
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
6
Аудит основных средств
1-я декада
Укупник В.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 01 сч, акт приема-перечи ОС
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
7
Сверка оформления результатов инвентаризации
1-я декада
Укупник В.А.
Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов
Осмотр объекта лизинга в натуре с составлением промежуточного акта проверки
8
Аудит доходных вложений в материальные ценности
1-я декада
Лазарев С.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, акт приема-передачи ОС
Осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки
9
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга
1-я декада
Лазарев С.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, 20 сч.
Пересчет, прослеживание, подтверждение
10
Аудит краткосрочных задолженностей
1-я декада
Лазарев С.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 66 сч, договоры кредита, займа
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
11
Аудит долгосрочных задолженностей
1-я декада
Лазарев С.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 67 сч, договоры кредита, займа
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
12
Аудит движения денежных средств
1-я декада
Федяев А.С.
Оборотно-сальдовые ведомости по 51сч, выписки по счетам банков
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
13
Аудит расчетов с поставщиками
2-я декада
Укупник В.А.
Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
14
Аудит расчетов с контрагентами (76 сч)
2-я декада
Лазарев С.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 76 сч, договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг.
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
15
Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС
3-я декада
Лазарев С.А.
Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС
Пересчет
16
Аудит себестоимости ОС
2-я декада
Лазарев С.А.
Товарные накладные, договоры на поставку ОС.
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
17
Аудит счета прибылей и убытков
3-я декада
Укупник В.А.
Оборотно-сальдовые ведомости по 90 сч, договор лизинга, график платежей.
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
18
Аудит счета прочих доходов и расходов
3-я декада
Укупник В.А..
Оборотно-сальдовые ведомости по 91 сч, договор лизинга.
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
19
Оценка финансового состояния
3-я декада
Лазарев С.А.
Анализ структуры баланса
20
Подготовка аудиторского отчета
3-я декада
Укупник В.А.Лазарев С.А.
Виды работ
Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги
Бухгалтерский баланс, Главная книга
Сверка данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга
Оборотно-сальдовая ведомость, регистры синтетического и аналитического учета
Определение фактического наличия полученных объектов в лизинг и сверка с данными бухгалтерского учета (при учете объектов лизинга у лизингодателя)
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 субсчет 1, регистры синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга
Проверка правильности оформления первичных документов по лизингу основных средств
Инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договора лизинга
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости предметов лизинга
Договоры поставки, акты приема-передачи, накладные, приказ на ввод в эксплуатацию
Сверка данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг
Данные регистров синтетического и аналитического учета, договора поставки, накладные, счета-фактуры
Проверка обоснованности и правомерности передачи имущества в лизинг, правильность отражения данных операций в учете
Договоры лизинга, акты приема-передачи, данные регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности и своевременности отражения в учете возврата, выкупа предмета лизинга
Договоры лизинга, акты о списании предметов лизинга, накладные
Проверка соответствия проведения и оформления инвентаризации предметов лизинга, учетной политике
Учетная политика предприятия, приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи
Проверка правильности учета затрат по ремонту предметов лизинга
Договоры лизинга, регистры бухгалтерского учета по учету затрат
Проверка правомерности отнесения затрат на ремонт предметов лизинга
Договоры лизинга, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
Составление перечня договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров
Договоры лизинга, данные регистров аналитического учета, реестры договоров лизинга
Рассмотрение структуры дебиторской задолженности
Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора
Характеристика договоров лизинга:
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи
Обоснованность определения стоимости лизинговых платежей для целей налогообложения
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей»
Проверка тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета
Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета
Проверка правильности учета и документооборота операций по передачи объектов в лизинг и по их выкупу при учете объектов лизинга на балансе лизингополучателя:
Данные Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, договоров лизинга, приложения к договорам лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга
Проверка правильности учета расчетов по претензиям
Договора лизинга, постановления, решения суда, письма с претензиями, данные регистров аналитического учета по расчетам с лизингополучателями
Проверка корреспонденции счетов по лизинговым операциям при учете объекта лизинга у лизингодателя
Главная книга, договора лизинга, график лизинговых платежей (приложение к договору лизинга)
Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.
Цель аналитической процедуры
Вид аналитической процедуры
Формулы для расчетов
Результат
Анализ результатов выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска
Оценка структуры капитала
1. Расчет коэффициента финансовой зависимости
1. валюта баланса/
Существенное отклонение (превышение) от норматива (3,8>0,5)
1. Нерациональная структура капитала
Оценка способности генерировать денежные средства для покрытия текущих обязательств
1. Исчисление величины чистых активов
1. активы – обязательства=467221-45227-178656-119787=123551 руб.
Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.
Угроза прекращения деятельности
3. Расчет коэффициента текущей ликвидности
1. Тек акт/Тек пас=(59772+2646+48600)/298443 = 0,37
Существенное отклонение от регулятива (ниже)
1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами
Оценка доходности основной деятельности
1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности
1. прибыль от продаж/
Значительные отклонения, тенденция к увеличению
Увеличении прибыльности деятельности
Оценка экономического потенциала
1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста
1.(чистая прибыль - дивиденды)/
Тенденция к увеличению
Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности;
Оценка качественного состава дебиторской задолженности
Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента)
дебиторская задолженность=0
№ п/п
Наименование поставщика
Договор, №, дата, срок действия
Сумма кредита
% по кредиту, начисленные за июль 2007 г
Непогашенная часть кредита
1
АКБ “Авангард”
№613/07КП от 04.07.07
277397,26
277397,26
0
2
ООО”Индепендентлизинг”
№356 ЗЮ7/004 от 07.06.07
80 000 000
29 212 876
33 859 780
3
АКБ”Промсвязьбанк”,
КД 79 от 20.03.06
2 000 000
225 294
1 612 936
1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме.
1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме.
При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.
При проведении аудита учета ОС, передаваемых в лизинг, Аудитором осуществлена полная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, передаваемых в лизинг, начисление амортизации, подтверждение реального наличия ОС на складах. Существенных нарушений не установлено.
При проведении аудита амортизации ОС, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.
При проведении аудита затрат на производство, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования затрат на ведение основной деятельности организации: списание амортизационных платежей, административные затраты, затраты по лизингу. Существенных нарушений не установлено.
При проведении аудита движения денежных средств, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно.