Глава 1. Двойная запись, её сущность и значение

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА

Распределительные счета подразделяются на две группы: соби­рательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Сюда входят:

• содержание аппарата и прочего управления цеха;

• амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

• текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;

• испытания, опыты и исследования; рационализация и изобретательство;

• охрана труда;

• потери от порчи при хранении в цехах;

• потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

• недостача материальных ценностей и незавершенного производства за вычетом излишек);

• прочие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:

• административно-управленческие;

• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

• по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

• на подготовку и переподготовку кадров;

• представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью (на проведение официальных приемов, обедов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплату переводческих услуг и др.).

Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.:02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределе­ние, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списа­ние общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Структура собирательно-распределительных счетов

Дебет	Кредит
Расходы, подлежащие к рас пределению	Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показы­вают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счёта

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счёта

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);

• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за гру­зовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие посту­пления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном пе­риоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежа­щей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по не­достачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ СЧЕТА (ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО)

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Структура калькуляционных счетов:

Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

• прямые расходы (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «В стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

• расходы вспомогательных производств (23);

• косвенные расходы (25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»);

• потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красным цветом. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимостью нормативной. В этом случае обычным цветом делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ СЧЕТА

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки, и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов

ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ СЧЕТА

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);

• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Структура финансово-результативного счёта (99)

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Сюда, в частности, входят: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду. К забалансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Использование забалансовых счетов способствует:

- обеспечению контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации в соответствии с действующим законодательными актами и инструкциями;

- контролю за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

- своевременному оформлению документов на поступление и выбытие этих средств, учтённых на забалансовых счетах;

- всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетах;

- всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учёт на них ведётся без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход»: при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии- списывают.

Структура забалансового счёта

Список использованной литературы

1. Конституция РФ, СПб., ООО «Виктория плюс», 2003

2. Гражданский кодекс РФ от 26 ноября 2001г №146-ФЗ

3. Кодекс об административных правонарушениях РФ от 2002 г № 195-ФЗ

4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г № 197-ФЗ

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.1196 № 129-Ф3

6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 №34 н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально- производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н

9. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года № 96н

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н

15. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н

16. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации , под ред. А.С. Бакаева-Москва, Юрайт,2005

17. Астахов В.П Теория бухгалтерского учёта- Ростов н/Д: «МарТ», 2002

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов.- М: Вузовский учебник, 2003

19. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити -Дана, 2003

20. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н Основы бухгалтерского учёта «Сдаём экзамен», Ростов-на-Дону «Феникс», 2001

21. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов-3-е изд., перераб и доп. – М.: Юнити -Дана, 2004

22. Бочкарёва И.И. Бухгалтерский учёт: учебник под ред. Я.В. Соколова-М., ТК. Велби, «Проспект», 2004

23 . Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов/ под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой М.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Юнити-Дана 2005

24. Бухгалтерский учёт под редакцией П.С. Безруких- М.- 4-е изд., 2002

25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: учебник.- Москва.: Финансы и статистика, 1998

26. Коваль Л.С. Теория бухгалтерского учёта-М, 2002

27. Кондраков Н.П. бухгалтерский учёт: учебное пособие.-М.: Инфра-М., 2000

28. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта- 3-е изд., переработано и дополнено-М.: Финансы и статистика, 2004

29. Любушин Н.П., Жариков В.В Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для вузов под ред В.Д Новодворского.-М., Юнити-дана, 2000

30. Медведев М.Ю. Общая теория учёта- М., «Дело и сервис», 2001

31. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В Составление бухгалтерской отчётности.-М.: бухгалтерский учёт, 2000

32. Ришар Ж. Бухгалтерский учёт: теория и практика, под ред Я.В. Соколов-М.: Финансы и статистика, 1998

33. Рогуленко Т.М, Харьков В.П Бухгалтерский учёт: учебник-М, Финансы и статистика, 2005

34. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта- М.: Финансы и статистика, 2005

35. Теория бухгалтерского учёта под редакцией Е.А. Мизиковского, Юрист, Москва, 2001

36. Теория бухгалтерского учёта под редакцией В.Д Новодворского-М, Юнити-Дана, 2000

37. Терехова В.А Международные стандарты бухгалтерсого учёта в российской практике: Учебное пособие.-М.: перспектива, 1999

38. Хендрексен Э.С. Теория бухгалтерского учёта: учебник/под ред Я.В. Соколова-М.: Финансы и статистика, 1997

39. Шаповалова Н.Н., прудников В.М. Толковый словарь бухгалтера.-М.: инфра-М, 1997

40. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учёта: учебник-М.: «Дашков и К», 2005

41. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.-М.: Бухгалтерский учёт, 2000.

содержание   ..  153  154  155   ..