| 11. Рентабельность собственного капитала, %
|
13,55
|
15,61
|
2,06
|
Представим процедуру составления бюджетов для ООО "Атлантида". Общий бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджета. Основная деятельность предприятия – ресторанный бизнес. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки товаров, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках. Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки, проекта сводного бюджета) - это скорее управленческое искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей затрат, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно. Сначала составляется прогноз продаж (табл. 3.3). .Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж (в прежней терминологии - план реализации продукции, план заказов, план поставок и т.п.) влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности фирмы).
Таблица 3.3
Бюджет продаж ООО "Атлантида" на 2008 год
| Показатели
|
В 2007 году
|
Прогноз на 2008 год
|
Изменение
|
| Всего
|
1 квартал
|
2 квартал
|
3 квартал
|
4 квартал
|
тыс. руб.
|
%
|
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего
|
34 374
|
46 405
|
11601,2
|
11601,2
|
11601,2
|
11601,2
|
12 031
|
135
|
| В том числе:
|
| от продаж блюд
|
27155
|
37588
|
9165
|
9165
|
9165
|
9165
|
10 433
|
138
|
| от услуг по проведению праздничных мероприятий
|
3781
|
4641
|
1276
|
1276
|
1276
|
1276
|
859
|
123
|
| от выездных мероприятий
|
3 437
|
4 176
|
1 160
|
1 160
|
1 160
|
1 160
|
739
|
122
|
В 2007 году выручка от продаж продукции ресторана всего, составила 34374 тыс. рублей. На 2008 год планируется реализовать продукции и оказать услуг на общую сумму 46405 тыс. рублей, что на 135% или 12031 тыс. рублей больше чем в 2007 году.
Основным источником дохода организации являются продажи блюд. В 2008 году рост продаж планируется в размере 138% или 10433 тыс. руб. Рост объемов услуг по проведению праздничных мероприятий планируется увеличить на 123% или 859 рублей по сравнению с 2007 годом. Доходы от выездных услуг в 2008 году запланированы на уровне 4176 тыс. рулей, что на 122% больше чем в 2007 году.
В целом рост доходов ООО "Атлантида" в 2008 году планируется в размере 135%. Далее произведем расчет ожидаемых денежных поступлений в 2008 году. Для этого рассмотрим бюджет поступлений денежных средств.
Особенностью работы ООО "Атлантида" со своими дебиторами заключается в том, что рассрочка по оплате произведенных блюд и оказанных услуг предоставляется на срок не более 3 недель.
Таблица 3.4
Бюджет поступлений денежных средств в ООО "Атлантида" в 2008 году
| Показатели
|
В 2007 году
|
Прогноз на 2008 год
|
Изменение
|
| Всего
|
1 квартал
|
2 квартал
|
3 квартал
|
4 квартал
|
тыс. руб.
|
%
|
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего
|
34374
|
46 405
|
11601,2
|
11601,2
|
11601,2
|
11601,2
|
12 031
|
135
|
| 2. Поступления денежных средств, всего
|
34374
|
43285
|
9090
|
8873
|
12336
|
12986
|
0
|
135
|
| 3. Дебиторская задолженность
|
7032
|
10 152
|
4269
|
4486
|
9053
|
10252
|
3120
|
144
|
Как видно из таблицы 3.4 сумма поступлений денежных средств ниже, чем выручка. Это объясняется в первую очередь тем, что покупатели имеющие отсрочку платежа оплачивают за продукцию позже, когда как продукция уже продана. В 2008 году ожидается рост дебиторской задолженности на 144% или 3120 тыс. рублей. Рост дебиторской задолженности не является положительным фактором, так как на время отвлекает средства из оборота фирмы, однако при росте объемов продаж и с учетом современного развития системы коммерческого кредитования увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте объемов продаж. В целом организация планирует получить денежных средств в 2008 году в размере 43285 тыс. рублей. Поступление денежных средств по кварталам не равномерно, и имеет тенденцию к увеличению, что объясняется в первую очередь снижением спроса на продукцию и услуги в начале года.
Осуществляя ресторанную деятельность ООО "Атлантида" имеет партнерские отношения с большим количеством клиентов.
Для увеличения объемов продаж продукции организация использует систему коммерческого кредитования, поэтому динамика дебиторской задолженности имеет большое значение в эффективном управлении компанией. Рассмотрим бюджет движения дебиторской задолженности (табл.3.5).
Таблица 3.5
Бюджет дебиторской задолженности ООО "Атлантида" на 2008 год
| Дебиторская задолженность
|
Остаток на начало года
|
Поступление
|
Выбытие
|
Остаток на конец года
|
| 7032
|
4321
|
1201
|
10 152
|
| 1 квартал
|
| 7032
|
265
|
3028
|
4269
|
| 2 квартал
|
| 4269
|
929
|
712
|
4486
|
| 3 квартал
|
| 4486
|
5590
|
1023
|
9053
|
| 4 квартал
|
| 9053
|
1300
|
201
|
10152
|
В 2008 году дебиторская задолженность составит 10152 тыс. руб. Если рассматривать поквартальное движение дебиторской задолженности видно, что в начале года ее размер уменьшается, а к концу года увеличивается, что обусловлено сезонностью спроса на продукцию и услуги предприятия.
Рост дебиторской задолженности является негативным фактором, но его негативное влиянием организация может сглаживать увеличивая свою кредиторскую задолженность перед поставщиками. У организации имеются резервы роста кредиторской задолженности, что будет подробно рассмотрено при анализе бюджета кредиторской задолженности.
Основой деятельности ресторана являются запасы продукции. В бюджетировании планирование запасов осуществляется с помощью бюджета закупок. Произведем его рассмотрение, табл. 3.5
Потребность в запасах напрямую зависит от объема продаж. Рост объемов продаж в ООО "Атлантида" запланирован в размере 138% (табл. 3.5). Для выполнения плана по продажам предприятие должно запланировать рост объема товарных запасов.
Определить объем товарных запасов можно с помощью следующей формулы:
Товарные запасы план = (∆Vвыр*Vтзп)+(Vтзп*10%), (3.1)
где:
· ∆Vвыр – темп прироста выручки, %
· Vтзп – объем товарных запасов;
· (Vтзп*10%) – гарантированный запас.
По данным бухгалтерского баланса товарные запасы на конец 2007 года составляют 9394 (без НДС) тыс. рублей.
Товарные запасы в плановом 2008 году составят:
ТЗ план = (9394 * 138%)+(9394*10%) = 13898 тыс. рублей
Кроме того при планировании запасов, должно быть учтено изменение спроса в течении года. Произведем расчеты в табл. 3.6
Таблица 3.6
Бюджет закупок ООО "Атлантида" на 2008 год
| Товарные запасы
|
Остаток на начало года
|
Поступление
|
Выбытие
|
Остаток на конец года
|
| 9394
|
4708
|
204
|
13898
|
| 1 квартал
|
| 9394
|
690
|
4680
|
5404
|
| 2 квартал
|
| 5404
|
3278
|
5730
|
2952
|
| 3 квартал
|
| 2952
|
12980
|
6930
|
9002
|
| 4 квартал
|
| 9002
|
14402
|
9506
|
13898
|
| Итого
|
31350
|
26846
|
Бюджет закупок продукции ООО "Атлантида" на 2008 год запланирован в размере 31350 тыс. руб. Продажа товарных запасов запланирована в размере 26846 тыс. рублей. Остатки на конец года составят 13898 тыс. рублей.
Следующим этапом бюджетирования на предприятии является составление бюджетов затрат и себестоимости. Издержки обращения организации являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организации.
В начале проведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов.
Для планирования коммерческих расходов необходимо воспользоваться "методом процента от продаж". Этот метод будет использован для переменных издержек обращения. Произведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов, табл. 3.7
Таблица 3.7
Бюджет коммерческих расходов ООО "Атлантида"
| Статьи издержек
Обращения
|
В 2007 году
|
В 2008 году (план)
|
Отклонение
|
| (+;-)
|
%
|
| Сумма
|
Уд. вес
|
Сумма
|
Уд. вес
|
тыс.р.
|
| (тыс.р.)
|
(тыс.р.)
|
| 1.Выручка от продажи
|
34374
|
100
|
46 405
|
100
|
12 031
|
135
|
| 2. Коммерческие расходы
|
1433
|
4,2
|
1834
|
4,0
|
401
|
128
|
| 2.1 Транспортные расходы
|
76
|
0,2
|
108
|
0,2
|
32
|
142
|
| 2.2 Реклама
|
172
|
0,5
|
229
|
0,5
|
57
|
133
|
| 2.3 Упаковка
|
29
|
0,1
|
24
|
0,1
|
-5
|
83
|
| 2.4 Комиссионные
|
516
|
1,5
|
679
|
1,5
|
163
|
132
|
| 2.5 Расходы по аренде и содержанию основных фондов
|
158
|
0,5
|
202
|
0,4
|
44
|
128
|
| 2.6 Командировочные расходы
|
72
|
0,2
|
73
|
0,2
|
2
|
102
|
| 2.7 Расходы на исследование рынка
|
158
|
0,5
|
202
|
0,4
|
44
|
128
|
| 2.9 Прочие расходы
|
254
|
0,7
|
317
|
0,7
|
64
|
125
|
В 2008 году увеличение коммерческих расходов планируется на 128% или 401 тыс. рублей.
Сумма постоянных расходов, таких как арендная плата, расчетно-кассовое обслуживание, определена для каждой статьи отдельно. Арендные платежи за аренду здания офиса, транспортных средств определены исходя из пролонгированных договоров аренды с учетом увеличения стоимости коммунальных услуг. Этот же подход использовался при определении суммы расходов по услугам банков.
Далее произведем рассмотрение бюджета управленческих расходов, табл. 3.8. К управленческим относят расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия (зарплата управленцам, содержание непроизводственного имущества, командировки, услуги связи, проценты за кредиты, налоги и пр.). Состав этих затрат целесообразно принимать с учетом элементов себестоимости.
Таблица 3.8
Бюджет управленческих расходов ООО "Атлантида" на 2008 год
| Показатель
|
В 2007 году
|
В 2008 году
|
Отклонение
|
| Статьи управленческих расходов
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
(+,-)
|
%
|
| 1. Материальные затраты
|
2608
|
37,0
|
3275
|
36,3
|
667
|
125,6
|
| 2. Зарплата управленческого персонала
|
1762
|
25,0
|
2210
|
24,5
|
448
|
125,4
|
| 3. Начисления ЕСН
|
462
|
6,6
|
559
|
6,2
|
97
|
121,0
|
| 4. Амортизация
|
756
|
10,7
|
992
|
11
|
236
|
131,2
|
| 5. Налоги
|
214
|
3,0
|
361
|
4
|
147
|
168,7
|
| 6. Проценты за кредит
|
978
|
13,9
|
271
|
3
|
-707
|
27,7
|
| 7. Прочие затраты
|
268
|
3,8
|
1353
|
15
|
1085
|
504,9
|
| Итого
|
7048
|
100
|
9021
|
100
|
1973
|
128,0
|
В 2008 году планируется увеличение управленческих расходов на 128% или 1973 тыс. рублей. В заключении бюджетирования затрат организации проведем рассмотрение бюджета себестоимости продукции.
Таблица 3.9
Бюджет себестоимости продукции ООО "Атлантида" на 2008 году
| Показатель
|
В 2007 году
|
В 2008 году
|
Отклонение
|
| Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
(+,-)
|
%
|
| 1. Прямые материальные затраты
|
9394
|
44,4
|
12178
|
45
|
2784
|
130
|
| 2. Прямые затраты на оплату труда
|
7188
|
34,0
|
9742
|
36
|
2554
|
136
|
| 3. Прочие расходы
|
4560
|
21,6
|
5142
|
19
|
582
|
113
|
| 4. Себестоимость реализации продукции
|
21142
|
100,0
|
27062
|
100
|
5920
|
128
|
Рост себестоимости продаж и оказания услуг запланирован в размере 128% по сравнению с 2007 годом. Рост прямых материальных затрат планируется 30% по сравнению с предыдущим годом.
Рост себестоимости значительно ниже, чем рост выручки от продаж и оказания услуг, что в целом является положительным фактором и положительно повлияет на финансовом состоянии организации.
Далее произведем составление бюджета расчетов с кредиторами.
ООО "Атлантида" имеет несколько типов кредиторов:
· поставщиков и подрядчиков, с которыми предприятие рассчитывается за поставленные товары (работы, услуги);
· собственных работников, с которыми предприятие рассчитывается по зарплате;
· государственный бюджет, с которым предприятие рассчитывается по налогам;
· государственные внебюджетные фонды, с которыми предприятие рассчитывается по единому социальному налогу;
· кредитные учреждения или другие заемщики, с которыми предприятие рассчитывается по кредитам и ссудам.
В 2008 году ООО "Атлантида" планирует увеличить на 3120 тыс. рублей кредиторскую задолженность поставщикам, для того чтобы сгладить негативное влияние роста дебиторской задолженности.
Задолженность организации другим кредиторам планируется удерживать на уровне 2007 года. Произведем рассмотрение бюджета расчетов с кредиторами, таблица 3.10.
Таблица 3.10
Бюджет расчета с кредиторами ООО "Атлантида" на 2008 год
| Задолженность
|
В 2007 году
|
Прогноз на 2008 год
|
Изменение
|
| тыс. руб.
|
%
|
| 1. Поставщики и подрядчики
|
6 132
|
9 252
|
3120
|
151
|
| 2. Перед персоналом организации
|
1302
|
1302
|
0
|
100
|
| 3. Внебюджетным фондам
|
959
|
959
|
0
|
100
|
| 4. Перед бюджетом
|
1442
|
1442
|
0
|
100
|
| 5. Авансы полученные
|
1 611
|
1 611
|
0
|
100
|
| 6. Прочие кредиторы
|
278
|
278
|
0
|
100
|
| Итого
|
11 724
|
14 844
|
3120
|
127
|
В 2008 году кредиторская задолженность возрастет в целом по предприятию на 27% или 3120 тыс. рублей. Рост кредиторской задолженности в 2007 году составил 34%, таким образом, наблюдаются снижение темпов роста кредиторской задолженности по сравнению с отчетным годом. Следующим этапом финансового планирования является составление бюджета доходов и расходов предприятия.
Бюджет доходов и расходов (табл. 3.11) предназначен для планирования финансовых результатов работы ООО "Атлантида".
В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убытках (форма № 2 приложения к бухгалтерскому балансу). Это результирующий плановый документ, поскольку здесь при его составлении рассчитываются плановые значения прибыли, а получение прибыли, как известно, является целью деятельности ООО "Атлантида".
Именно поэтому чрезвычайно важно знать размеры прибыли заблаговременно и только тогда можно разработать планы использования прибыли для целей инвестирования, погашения кредитов и займов, решения других хозяйственных вопросов. При составлении бюджета доходов и расходов ООО "Атлантида" учитывается, что при планировании выручки (доходов) и затрат (расходов) производится по "отгрузке". Значения прочих операционных, внереализационных доходов и расходов планируется удержать на уровне 2007 года.
Таблица 3.11
Бюджет расходов и доходов ООО "Атлантида" на 2008 год
| Показатель
|
В 2007 году
|
В 2008 году (план)
|
Изменение
|
| (+,-)
|
%
|
| 1. Доходы и расходы от продаж продукции и оказания услуг
|
| 1.1. Выручка от продаж продукции и оказания услуг
|
34 374
|
46 405
|
12 031
|
135
|
| 1.2. Себестоимость продаж продукции и оказания услуг
|
21142
|
27062
|
5 920
|
128
|
| 1.3. Коммерческие расходы
|
1433
|
1834
|
401
|
128
|
| 1.4. Управленческие расходы
|
7048
|
9021
|
1 973
|
128
|
| 1.5. Прибыль от продаж
|
4 751
|
8 488
|
3 737
|
179
|
| 1.6. Прочие операционные доходы
|
1192
|
1192
|
0
|
100
|
| 1.7. Прочие операионные расходы
|
1576
|
1576
|
0
|
100
|
| 1.8. Прочие внереализационные доходы
|
2236
|
2236
|
0
|
100
|
| 1.9. Прочие внереализационные расходы
|
2748
|
2748
|
0
|
100
|
| 1.10 Прибыль до налогооблажения
|
3 855
|
7 592
|
3 737
|
197
|
| 1.11 Налог на прибыль
|
1196
|
1822
|
626
|
152
|
| 1.12 Чистая прибыль
|
2 659
|
5 770
|
3 111
|
217
|
В 2008 году увеличить чистую прибыль планируется на 3111 тыс. рублей, т.е. плановое увеличение по сравнению с 2007 годом составит 2 раза.
Положительное влияние на рост чистой прибыли в первую очередь оказывает более высокий прирост выручки от продаж по сравнению с ростом себестоимости. В целом в плановом периоде ожидается значительное улучшение финансовых показателей предприятия однако в бюджет предприятия закладывается высокий размер прибыли, и в условиях рынка фирма несет различные риски, которые могут оказать негативное влияние на деятельность предприятия. В данном случае у ООО "Атлантида" высокие риски недовыполнение бюджета. Следующим и заключительным этапом бюджетирования ООО "Атлантида" является составление прогнозного бухгалтерского баланса. Результаты расчетов представим в табл. 3.12
Таблица 3.12
Прогнозный бухгалтерский баланс ООО "Атлантида" на 2008 год
| АКТИВ
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
| Нематериальные активы
|
262
|
210
|
| здания, машины и оборудование
|
15546
|
14606
|
| Незавершенное строительство
|
1524
|
1524
|
| Долгосрочные финансовые вложения
|
1452
|
1452
|
| Итого по разделу I
|
18784
|
17792
|
| АКТИВ
|
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
| Запасы
|
9394
|
13898
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
7032
|
10152
|
| Краткосрочные финансовые вложения
|
359
|
359
|
| Денежные средства
|
913
|
913
|
| Итого по разделу II
|
17841
|
25322
|
| БАЛАНС
|
36625
|
43114
|
| ПАССИВ
|
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
| Уставной капитал
|
826
|
826
|
| Добавочный капитал
|
13828
|
13828
|
| Резервный капитал
|
186
|
186
|
| Фонды социальной сферы
|
1176
|
| Нераспределенная прибыль прошлых лет
|
1426
|
3 231
|
| Непокрытый убыток прошлых лет
|
| Нераспределенная прибыль отчетного года
|
2659
|
5 770
|
| Итого по разделу III
|
20101
|
23 841
|
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
| Заемные средства
|
600
|
430
|
| Итого по разделу IV
|
600
|
430
|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
| Заемные средства
|
4200
|
3999
|
| Кредиторская задолженность
|
11724
|
14 844
|
| в том числе: поставщики и подрядчики
|
6132
|
9 252
|
| задолженность перед персоналом организации
|
1302
|
1302
|
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
959
|
959
|
| задолженность перед бюджетом
|
1442
|
1442
|
| авансы полученные
|
1611
|
1611
|
| прочие кредиторы
|
278
|
278
|
| Итого по разделу V"
|
15924
|
18 843
|
| БАЛАНС
|
36625
|
43 114
|
В плановом периоде по на конец года по сравнению с началом года ожидается увеличение валюты баланса на 6489 тыс.рублей. Большое значение для ресторана имеет рост товарных запасов и собственных средств. В заключение проводится расчет и анализ показателей финансового состояния, с целью оценки темпов изменения финансовых показателей в плановом периоде.
Произведем расчет показателей ликвидности в 2008 году.
Таблица 3.13
Прогноз показателей ликвидности ООО "Атлантида" в 2008 году
| Показатели
|
В 2007 году
|
В 2008 году (план)
|
Отклонение (+,-)
|
| Денежные средства, тыс. руб.
|
913
|
содержание ..
757
758
759 ..
|
|